成本管理會計論文精選(九篇)

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第1篇：成本管理會計論文范文

在計算機網絡管理系統下，企業組織趨于扁平化，成本日常管理發生了變化，每個員工都享有一定程度的決策權，從而形成了員工的自主管理，這種管理方式是降低成本的理想方式。

IT為企業戰略成本管理奠定了基礎。所謂戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素對價值鏈進行成本管理。企業戰略成本管理會計的實施，以滿足及時性和充分性要求的信息為基礎，并利用先進的技術手段予以快速處理、分析，進而實現實時調整。IT的發展為企業戰略成本管理會計的實施提供了可靠的技術保障，有助于建立現代化的成本管理信息系統。

二、成本管理范圍

首先，IT條件下，企業為保持其競爭力，實現可持續發展，必需對產品從研制到開發、生產到銷售及售后服務的各個環節進行科學管理。由于企業的研究開發(R&D)成本會大幅提高，成本管理將從生產過程向前延伸到決策、設計過程。同時，生產過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務成本和維修成本等。其次，隨著非物質產品日趨商品化，成本管理的內涵也由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如：人力資源成本、服務成本、產權成本和環境成本等。最后，企業管理的中心由重生產管理轉向重經營決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質量成本、軟件成本和安全成本等。

三、成本計量度性

IT的應用使計量模式將會出現貨幣計量與非貨幣計量并重和多種計量屬性并存的局面，現行成本、市場價格、可變現凈值和公允價值都可以用來計量。隨著市場的健全和完善，鋒砷資產計量基礎可以通過網絡傳輸從市場交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的計量目的選擇的各種計量基礎會在其適用的條件范圍內大顯神通，出現“百花齊放”之局面。徹底改變傳統會計中歷史成本的主導地位。

四、核算方法

在IT條件下，數據的收集、存貯、處理、報告和傳遞等等都不存在技術上的障礙，用多種會計方法已不再有任何困難。為加強管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法，例如，零售企業的“售價數量金額核算法”和工業企業的“作業成本法”等均可運用。而且，計算機信息處理的高效、迅速以及“隨機寄存”(MM方式)，徹底改變了傳統會計中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的數據可按不同的處理方法進行“多元選擇”，例如，固定資產的折舊可以采用直線法也可以采用各種加速折舊法，成本的計算可以采用品種法也可以采用分批法，用戶根據自己的需要隨時進行計算，比較差異。

五、成本會計報告

(一)披露內容。在財務報告中增加成本會計信息含量，以全面、客觀、公正反映企業資本保值增值狀況和經營成果，引導資源的合理流動，更好地維護企業所有者、管理當局、債權人及相關群體的利益。成本會計信息披露體系結構如下：1、成本會計信息披露的方式:表外披露和表內披露。表外披露主要只在財務報表附注部分揭示;表內披露主要指編制通用格式成本會計狀況表單獨揭示成本會計信息。

2、成本會計信息披露的方法：文字敘述法、表格法和圖形法等。

3、成本會計信息披露的類型：財務信息和非財務信息、價值信息與風險信息、絕對數信息與相對數信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等。

4、成本會計信息披露的載體:報紙、雜志和網絡等。

5、成本會計信息披露的期限:定期披露一年或若干年等任何時點、任何時期和不定期披露(為增強時效性，可通過適時報告系統及時披露)。

6、建立全面、相關和簡便的成本績效評價體系:價值指標與風險指標、技術指標與經濟指標和總體指標與具體指標等。

(二)報告方式。事件驅動方式(EventDriven)應用于成本會計，改變了傳統的順序化處理方式，不必在每一個會計期間重復“憑證帳簿——報表“的會計循環，平時只須完成數據的存儲即可。成本信息的使用者通過輸人相關信息代碼運行相應的過程處理程序，就可得出實時的成本信息處理結果。“超文本”和“信息鏈接”的引入使得成本報告所含信息無限擴大，報告的閱讀者在閱讀報告時可在其權限范圍內實時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀成本報告的效率。傳統的符合公認會計準則的財務報告僅僅是會計信息系統諸多實時信息處理結果輸出口之一，更多的企業內、外部信息使用者、決策者希望企業提供更具有個性化的財務報告以及全面反映企業經營狀況的報告。運用IT可按需定制個性化的交互式成本會計信息，借助電子數據處理系統(EDP)，決策支持系統(D5S)，用戶可以根據自己的需要，選取不同的會計處理方法，合成不同的會計報表，通過“菜單”或“會計頻道”，選擇搭配成本會計相關信息的“套餐”或“節目”，從而滿足用戶更具體、更個性化的要求。同時，根據用戶所選擇信息的統計資料了解用戶所需要的成本會計信息，為未來會計政策的制定奠定基礎。企業根據用戶需求提供成本會計信息，這就形成了真正的AICPA(l995)所謂的以用戶為導向(CustomcrFocus)，將擺脫現有模式“提供什么信息，用戶就接收什么信息”的束縛。

第2篇：成本管理會計論文范文

管理會計工具種類眾多，主要應用于成本費用控制的是：標準成本計算、全面預算管理、盈虧臨界點分析、邊際分析等。成本控制又是管理會計的一個關鍵的環節，發揮著非常重要的管理作用。企業開展成本控制，可以首先合理地制定出各項費用和消耗的限額，要涵蓋整個生產經營活動；采取各種措施，關注費用和消耗發生的全過程，及時控制成本的形成及其發生額，使成本不超過預先指定的標準；成本控制和成本計劃密切相連，它是成本計劃的具體實施過程，可以促進成本計劃更好地落實，發揮出成本計劃應有的作用；通過成本控制，還可以促進企業更好地宣貫、執行有關成本管理的各項法令、方針和政策，提高管理水平。一個企業的利潤產生，除了生產成本，還有各項費用。不論是生產成本、還是各種費用，對一個企業來說都是成本。而一個企業從可行性分析到籌建、試生產、量產這些過程中，無時無刻沒有成本在發生。但這些成本的發生是否正常、是否還可以優化，資源是否運用得合理等等這些問題是每個企業高管們經常想到的事。這些成本如何去控制、優化呢？不能全靠人盯人的方法去實現，特別是大型企業集團更是不現實的問題。在歐美企業，財務工作的地位一直是很高的，是有一定原因的。大型企業的市場、采購、銷售、運輸都是很成熟的，但其運行效果并不是很明確的、隨時隨地就能看到的。這時很自然地就想到了管理會計，通過管理會計工具去衡量、去實現，找到存在的問題并加以解決。

二、管理會計在企業成本費用控制中的應用情況

本人所在企業是一所大型糧油加工企業，市場地位也是遙遙領先。近年來由于競爭的加劇，企業盈利不斷減少，集團對下屬企業的管理要求也不斷提高。管理會計工具中的成本費用控制工具不斷在實際工作中被加以應用：一是是否還要在上海上新項目？在可行性分析的時候不僅要以現有的歷史數據作為參考，更要考慮上海不斷上升的人工成本、能源成本、產品銷售市場所在范圍等方面。企業的成本是設計出來的，這種說法非常有道理。設計得不好的項目會存在先天不足，以后再怎么調整、再怎么優化都很難讓企業盈利。二是如何設計公司的成本控制系統，使得每項成本費用的發生都有標準參照，讓企業的生產成本達到行業先進行列。對成本費用的控制是通過管理會計工具———全面預算控制、標準成本計算來實現的。三是產品從設計到原料采購、生產制造、倉儲、銷售、配送、退貨等一條供應鏈，如何控制整個供應鏈的總成本最低，而不是僅僅控制單個環節的成本。在這一條供應鏈過程中，其他職能部門僅涉及到一到兩個環節，看到的問題都是從自身所處部門來看的。而管理會計部門要參與到這個整個供應鏈，管理的是整個供應鏈環節的總成本。四是當存在個別項目投資失誤時，因項目投入已經是沉沒成本了，如何減少損失，是停產還是繼續生產時，管理會計要通過對各項成本的分析來決定。這種項目的分析不能用傳統的原料成本+變動成本+固定成本得到產品成本與售價比較來確定是否生產。而是要通過分析產品的售價能否覆蓋原料成本加上變動成本，有邊際收益時就應該繼續生產，這是一條基本原則。

三、管理會計在國內發展需要解決的一些問題

（一）國家要從制度上細化管理會計發展方向及從業人員的管理

管理會計的重要性也是被國家近年所認可的，而且也制定了相應的制度，但實施細則方面還有待進一步細化。有許多工作要去做：國家要從制度上設計出管理會計崗位，并有相關配套制度出臺，通過在制度上創新讓管理會計在中國茁壯成長。

（二）要引導企業與會計從業人員對管理會計的重視并給予地位的認可

中國現在的企業組織架構中基本上是沒有管理會計的部門，更不要說具體的職位及職能了。管理會計要在中國去推廣使用，為中國企業的管理水平提高發揮作用、創造價值，讓中國不僅僅是制造大國，而是要讓中國走向制造強國。需要國家設計出好的發展管理會計制度有了更多的企業投入人力、物力去鉆研管理會計為企業創造效益企業會更有動力去發展完善管理會計。有了這樣一個好的良性循環，中國的管理會計終會屹立于世界。

（三）大學教育要結合企業管理需要設計出管理會計專業

中國的大學目前是沒有管理會計這樣的專業，只是把管理會計作為一門課程在教學，而且在學習過程中缺乏管理會計在中國企業實踐工作中應用的案例，學到的都是國外的一些企業案例，實用性不是很高。另外一個好的管理會計不是僅僅學習這一門課程就行了，管理會計需要學習很多跨專業的課程，除了會計知識，還要學習很多其他專業知識，如管理學、行為學、心理學、供應鏈、經濟學等這些專業課程。

四、總結與展望

第3篇：成本管理會計論文范文

我國管理會計研究，是在20世紀80年代初引進西方管理會計的基礎上發展起來的，而早期的研究還沒有自己的體系和重點，這與西方以制造性環境為基礎，以改進實務為目標的研究存在著本質上的差異。但是，隨著中國經濟體制的改革和經濟的發展，管理會計研究逐漸與實務相結合，并經過20多年的研究和摸索，已有許多豐富的成果。但時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距？我國的管理會計研究如何走向世界？這些都是我們極為迫切想探求的問題。

同時我們也感到，管理會計研究始終面臨著來自外界環境和其他學科的挑戰，為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議，我們以相關文獻為依據，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。

一、管理會計研究面臨的關鍵性問題

（一）管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關注于制造性環境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時（例如產品的設計階段、售后服務階段等等），而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務行業（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構等領域擴展，人們對于非制造環境的關注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環節的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業戰略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業績計量的工具，更是戰略實施和管理的手段。因此人們更加關注管理會計在戰略管理中的作用，這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等）、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經濟背景和企業背景不同，或者經濟發展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

（二）管理會計的研究方法

巴甫洛夫曾經說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關，即幫助制造性企業核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規范性研究，還沒有深入到企業實地進行研究，而那時西方的經驗研究已經開始盛行問卷調查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經驗研究還不占主流，即使是經驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內多數案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優點，比如檢驗實踐中的理論應用，為理論假設的提出提供初步的經驗證據以及在管理會計教學中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業中都應該適用，即使是指在某一類企業中適用，也不能只通過一家企業來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內部數據，問卷調查便有著不可替代的優勢。

問卷調查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內現有的問卷調查與國外成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。例如，對于環境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態、市場需求、制造技術、政府監督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性（2005《會計研究》：《企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研究》采用統計檢驗方法使用得到的數據。但在國內樣本中，這樣的問卷調查并不占主流）。所以，即便都是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題。總的說來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。

（三）管理會計的理論基礎

在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學（如信息經濟學和制度經濟學）對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科學。由于管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。

近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統（Otley，1980）。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學——行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學的其他分支相區別之處就在于它關注行為科學，其發展受到了經濟學、政治學、組織理論、心理學和社會學的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統的設計，產生的重要經濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產生的經濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知（包括程序和結果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響。可以確定的是，任何管理控制系統如果不尊重個人和群體的行為規律，決不會發揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現狀分析

（一）管理會計論文的標準

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內外研究水平和發展方向的雜志。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內最具權威性的會計專業期刊，其他權威期刊發表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。

統計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，或針對某個企業或者行業進行分析的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發現，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業界學習，例如可以在醫院建立病患費用的作業成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。

（三）理論基礎

西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據《管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經驗研究有38.89%沒有理論基礎，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。因此，對于國內的管理會計學者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎上有所突破，不僅依靠經濟學，還要奠定更廣泛的理論基礎，擴展研究的視野。而在國內“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外，我們把管理會計的理論基礎與經驗研究方法相結合進行分析，結果發現，國內檔案研究多數采用經濟學理論，這與JMAR的結果一致。而國內的問卷調查研究多數卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，這一差異印證了我們前述的分析。國內的實地/案例研究應用的基本上是經濟學和戰略管理理論，而國外是以經濟學和管理學為主，并且在各種研究方法上對經濟學的應用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應用水平顯著高于我國。因此，國內外理論應用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。

（四）研究方法

國內一些學者認為，當前對于研究方法的爭論，根源在于哲學中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結果之間有必然的聯系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結果，而不需要依靠任何經驗。經驗主義卻堅守科學唯一的目的就是發現自然規律，只有通過觀察和經驗才能得到。因此，根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：

（1）經驗研究方法（廣義經驗研究，包括經驗實證）。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。

（2）非經驗研究方法（包括理論研究）。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經驗研究分為分析性研究與其他（包括規范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。當然，國內一些學者已經在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數研究者而言還是相當陌生的。另外可以看到，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業文化

國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統計技術和研究結論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務發展水平的影響。應在實現中國經濟持續快速發展的同時，更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會計師協會

由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態，理論研究和實踐應用都發生了障礙。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應該借鑒西方的先進經驗，結合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應用的場所。

（三）加強與國外學者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內管理會計學界而言，“走出去”之前應該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經濟特色的研究內容更能得到國際學術界的青睞。

（四）擴大管理會計的研究范圍

傳統的管理會計局限于大量生產、工藝技術和產品成本都比較穩定的制造性企業。管理會計最初就是在工業企業當中推廣并發展起來的，也是在工業企業中成熟并完善的。隨著研究的深入和應用水平的提高，國外管理會計的研究已經開始向更加寬廣的領域發展，著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對于此，我國的管理會計研究還是集中于企業層面，盡管這與研究水平的發展階段相關，而且能夠提升研究的實用性，但是也說明研究的范圍還需要進一步的擴展。因此，今后應該研究更多通用型的問題，以點帶面，拓寬我國管理會計研究的范圍。

第4篇：成本管理會計論文范文

論文關鍵詞:成本會計 教學內容 教學模式

論文摘要:成本會計是會計學專業的一門主干課程,是會計專業課程體系的重要組成部分,其理論性強,方法、體系復雜且應用性突出的會計專業課。目前成本會計教材內容體系結構不完整,教學方法不完備,培養出來的會計人才難以適應急劇變化的社會經濟環境,因此,對成本會計教學內容及教學模式提出相應的改進對策及建議。

1.現行成本會計存在的主要問題

《成本會計》是會計學專業的主要課程之一,是繼《基礎會計》與《中級財務會計》后開設的又一門專業課。其理論性強,方法體系相對復雜且應用性突出的專業課程。現行成本會計在教學內容及教學模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進。

1.1 課程體系不完整。

現行成本會計是基于產品生產的傳統制造環境。所謂傳統制造環境主要是工人借助機器設備對原材料進行加工,生產出產品,產品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費用所占比重較小,也就是以企業所生產的產品為中心,對費用按照一定的方法進行歸集與分配,計算產品的生產成本,并在此基礎上進行成本的預測、決策和計劃,再對實施過程和結果進行成本控制,按照責任成本進行考核和分析。從成本會計教學內容上看,一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論,主要提供成本會計概念基礎;第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎,是第二層次的具體化,也是成本會計的重點內容。包括各項費用要素的分配,輔助生產費用的分配,制造費用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產費用在完工產品與在產品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業其生產特點和成本管理要求不同,決定了企業可以采用不同的成本計算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業內部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統成本會計教學內容目前主要存在以下三個方面的問題:第一,傳統的成本核算方法已不適應新的制造環境下產品成本核算的要求。因為當前的經濟環境和制造環境已發生變化,在新的制造環境下,機器和電腦輔助生產系統在某些方面已經取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統成本法歸集與分配費用,不僅不能公平地分配費用、計算和反映各種產品的成本,甚至會扭曲成本信息;第二,從教學內容上看,沒有制造業核算過程的介紹,學生對典型的工業企業的生產過程沒有一個清晰的認識,學生感性不足,認識不夠,不利于學生對工業制造業生產核算過程的把握,更不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐;第三,現行成本會計教學內容明顯滯后。在我國經濟快速發展的今天,成本會計隨著經濟的發展而發展,同時成本會計又要適應會計環境的變化,及時掌握社會需求動態,不斷更新、補充、優化教學內容,將理論知識與實踐應用融為一體,以滿足培養既有理論深度又有較強實踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業日益發展的管理需要。然而目前成本會計教學中,往往只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述,即使對于近年來國外在成本會計領域出現的新思想和新方法,也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統、狹窄的教學內容,即不利于培養多元化、全面掌握成本管理會計知識,具有分析問題和解決問題能力的應用性會計人才,也忽視了與企業管理實踐的結合,忽視了滿足企業不斷發展變化的管理需要。

1.2 教學方法不完備。

目前,在成本會計教學過程中,教學方法手段絕大多數還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。傳統而落后的教學方法很難適應知識經濟時代會計教學的需要,也存在著許多問題,主要體現在以下三個方面:第一,教學方式單一,還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。任課教師主要講授書本理論知識,而學生則被動地接受新的知識,這種教學模式著重于傳授知識,而忽略知識的應用,灌輸有余,啟發不足,復制有余,創新不足。這種呆板的教學模式無法激發學生的學習興趣和創新能力,不利于培養學生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學效果,更無法培養出思維開闊并適應當前經濟環境的高素質會計人才;第二,實踐教學欠缺,影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,通過課堂理論課的學習,確實可以把握成本核算過程中各費用的具體分配方法,但缺乏對工業企業生產過程的了解,又沒有實踐環節的訓練,很難將成本會計知識應用于企業的具體實踐,掌握的只是零碎的知識片段,難以將其整合運用,更無法對成本會計知識進行整體靈活運用;第三,教學手段落后。目前成本會計教學手段絕大多數停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統的自然媒體的教學手段最大的問題在于限制教學容量,不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。因為成本會計主要是通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程的,這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的,為了講解一個完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數據表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學生知識結構前后不能連貫且不成體系,不利于知識的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學生極易產生厭煩情緒,影響教學效果。因此,隨著客觀經濟環境的變化和成本會計課程本身的特點,傳統的成本會計教學內容和教學方法都面臨著革新。

2.改革成本會計教學內容

2.1 在成本核算方面,增加作業成本法內容。隨著高新技術在生產領域的廣泛運用,使得工業企業的生產過程高度電腦化、自動化,改變了企業的產品成本結構,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產品成本計算的相關性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用分配上,而傳統成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用分配標準分配費用已不能準確提品成本信息,甚至會造成成本信息的嚴重扭曲,作出錯誤決策。于是,一種以“作業”為基礎的成本計算方法——作業成本法應運而生,并且引起人們極大的關注。作業成本計算法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準,而傳統成本計算法采用單一標準分配制造費用,由此導致產品產量大、技術含量低的產品成本偏高,而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低,形成不同產品之間的成本轉移,造成生產經營決策的失誤。作業成本法是以“作業”為中心,而不是以“產品”為中心,是將產品生產劃分為若干作業中心,按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配,可以避免產品或勞務成本的扭曲。作業成本法在我國部分先進制造企業已逐步的推廣和應用,因此,我們有必要讓學生理解和掌握這一新的理念和計算方法,成本會計教學內容中應增加作業成本法。

2.2 在成本會計教學體系結構上,增加工業企業生產過程和成本會計知識整體應用兩個環節。

從現行成本會計教學體系結構上看,一方面沒有包括對工業企業生產過程進行了解這一環節;另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應用層次。我們的學生都是從高中直接進入大學的,缺乏對工業生產的直觀了解和認識。而一般成本會計教學均以工業企業成本核算為背景,學生對課程中涉及到的一些簡單的工業生產術語難以理解,不利于學生對以工業企業為背景的成本核算過程和成本計算方法理解,影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。所以,在原有的成本會計體系結構上,在第二和第三層次之間應增加一個環節,即工業企業生產過程概況,其目的是通過該環節的學習讓學生對典型的工業企業生產過程有個比較清晰的認識,有利于其后以工業企業為背景的成本核算基礎層次和成本計算方法層次的學習和運用。同時,在原有的第五層次后再增加一個環節,即成本會計知識整體應用。主要包括針對不同生產組織和工藝過程特點的具體企業如何組織成本會計工作、進行成本計算及編制成本報表等內容,有利于加深學生對成本會計知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。

2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個新知識點。

新的制造環境和管理理論與方法,要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關性和充分可靠性的信息,這就要求成本會計教學必須與生產管理實踐密切結合。現代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現代的成本會計必須與管理會計銜接。在現代企業經營管理中,成本信息是企業管理當局極為注重的信息,成本管理會計越來越受到人們的重視,因此,在教學中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時代性的新知識點傳授給學生,包括作業成本管理和質量成本管理的內容。

作業成本管理將作業作為成本計算的最基本對象,以成本動因為標準進行費用分配,強調的是直接追蹤和動因追蹤,利用的是產品消耗費用與成本分配標準之間的因果關系。作業成本管理從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來,通過對所有作業活動追蹤進行動態反映,通過優化“作業鏈”,促進“顧客價值”的提高,可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用,也提高了企業的競爭優勢。另一方面,在競爭日趨激烈的當代經濟社會,顧客對產品或服務的質量要求越來越高。產品或服務質量水平高低成為企業生存與發展的關鍵因素。質量成為許多企業的基本戰略目標,產品或服務的質量提高了,顧客的滿意度就會上升,市場份額也就隨之上升。質量成為企業在競爭中取勝的重要因素。許多企業已實現了全面質量管理,這就要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上,根據全面質量管理要求,實行質量成本決策、最佳成本模型和質量成本綜合控制等方法進行系統管理,同時要求在提供業績評價的信息時,提供一些非財務性的相關信息,如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。

在高新技術迅速發展的今天,企業的生產技術不斷變化,生產組織和管理要求也相應發生了變化,因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應適應這種變化,把各種成本會計領域的新思想、新方法進行吸收與借鑒,并將其補充到《成本會計》課程中,做到成本會計教學內容的更新。

3.創新成本會計教學方法

成本會計是一門實用性很強的專業課。如果一味地采用傳統的“以教師為中心”的單向灌輸式教學方法,,不完善實踐教學方式,仍采用傳統的黑板和粉筆等自然媒體的教學手段,勢必會影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,也無法培養出適應社會發展需要的成本會計人才。因此,創新成本會計教學方式、實施多元化教學已勢在必行。

3.1 改革傳統的成本會計教學方式,強化案例教學。

傳統的教學方式是“灌輸式”的,基本上是教師講,學生聽,教師寫,學生抄的比較呆板的公式化的教學模式,不利于培養學生獨立思考和分析、判斷能力,也不利于激發學生的學習主動性與思維能動性。因此要適應現代成本會計人才培養的要求,必須改革傳統的教學方式,積極探索和嘗試各種與教學層次相適應的啟發式教學方法,以便在傳授知識的同時培養學生的思考與分析判斷能力。此外強化案例教學和模擬學習,將案例應用于教學,根據實際資料,設計具有代表性、綜合性的成本會計案例,通過教師講授,組織學生討論,撰寫案例分析報告,教師歸納總結等過程來實現教學目的。案例教學法是一種具有啟發性、實踐性,能提高學生決策能力和綜合素質的一種新型的教學方法。通過讓學生進行模擬,以便使他們加強理性認識。要想增強學生的成本會計意識,培養符合時展的會計人才,就必須加強成本會計案例教學。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面:一要真實。成本會計案例必須來源于現實經濟生活,基本情節和數據真實可信,為學生展示近乎逼真的經濟事項情景,展示出會計事項的復雜性和矛盾性,激發起學生的興趣、思維創新和熱烈討論;二要有針對性。每個教學案例,都應該能突破課程中的某些重點、難點,使學生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動性。會計案例的展示,在老師的引導下,讓學生成為案例教學的“主角”,引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中,并運用所學知識和技能分析案例,讓老師的引導和學生的發言產生互動。

3.2 完善實踐教學方式,建立會計模擬實驗室。

在強化和完善理論教學的同時,逐步地完善實踐教學方式。可以建立會計模擬實驗室,配備多媒體、電腦等現代化的教學設備,創造仿真的會計環境,將成本會計理論教學與實踐統一于教學中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設計,在模擬實驗過程中給學生分配角色、布置任務,使學生積極、主動地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決問題。使學生對成本會計有一定的感性認識,如同在會計部門做業務一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實踐結合起來,加深學生對書本知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。同時,在有條件的情況下也可以走出校門,讓學生親自參加社會實踐,到實際工作中去演練,到業務部門到基層企業去搜集資料,發現問題,進而尋求解決問題的方法。在實際的工作環境中,不僅可以使學生所學的理論知識得到檢驗,而且有助于進一步幫助學生對會計工作的整體環境和整個工作過程有一個更為深刻的印象。總之,要創造條件,利用各種途徑進行實踐性互動式教學,使成本會計的教學能夠更加適應社會實踐的需要,使我們的學生能夠把掌握的會計知識轉化為強大的實踐能力,從而成為社會有用的應用性人才。

3.3 運用現代化教學手段,制作高質量的成本會計多媒體教學課件。

先進的教學工具不但可以增強教學效果,還可以提高學生對會計專業領域的最新技術與發展趨勢的認知水平。成本會計有個特點:就是數據多,表格多,計算復雜,而且主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的。由于傳統教學手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進行講解,造成學生對各知識點不能有一個完整、系統的認識和理解。如果采用多媒體等現代化的教學手段,不但能夠克服傳統的成本會計教學法的不足,增加課堂教學內容的信息量,還可以讓學生形象、直觀地掌握成本會計理論和技能,把枯燥無味的成本會計理論表現的生動有趣,再加上動畫、音樂和圖像,會營造一個非常活躍的課堂氣氛。同時,成本會計多媒體教學系統能更突出地強調各種成本核算整體流程的講解,在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下,更突出的強調各種成本計算方法從要素費用到完工產品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計算方法的講授都可以采用菜單程序式教學,將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個選項是有先后順序的,只有在前一個程序過程完成才能進行后程序的操作,使學生對各成本計算方法有一個完整、系統、結構化的理解和掌握。

總之,隨著全球化競爭的日益激烈,我國的企業,特別是大中型企業在管理上的要求越來越高,適應這種需求,開放教育培養出的21世紀的會計人才應具有全面的成本管理會計知識、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會計教學過程中,應做到教學內容和教學方法更新的與時俱進。

參考文獻

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[3] 朱寶安.《成本會計》教學方法探討[J].時代教育,2008,(6)

第5篇：成本管理會計論文范文

【關鍵詞】碳會計；碳排放權；碳管理；碳披露

一、京都議定書與碳排放權交易

近年來，頻繁發生的自然災害使得各國政府、公司和個人對全球氣候變暖給予了極大的關注， 1992年，聯合國制定的《聯合國氣候變化框架公約》提出了發達國家和發展中國家的“共同但有區別的責任”原則，并在1997年12通過《京都議定書》首次以法規的形式確定下來，即發達國家具有強制減排義務（所有發達國家的CO2等6中溫室氣體的排放量，要比1990年減排5.2%），而發展中國家并不承擔具有法律約束力的限控義務。為了實現全球范圍內的低成本減排，京都議定書建立了三種靈活減排機制：排放貿易（Emission Trade，簡稱ET）、聯合履行（Joint Implement，簡稱JI）和清潔發展機制（Clean Development Mechanism，簡稱CDM）。其中，CDM項目正是基于發達國家與發展中國家在同一減排量上存在的不同的成本，即價格差而產生的可實現雙贏的合作機制。

在《京都議定書》框架下，每個發達國家締約方都有一定數量的溫室氣體排放限額，表現為一種排放權利，就是“碳排放權”。面對碳排放權的排放限額規定，各國可根據自身的減排成本的大小，或者控制自身碳減排量，出售剩余額度；或者超出自身排放限額，購買額外的排放額度，碳排放權交易（簡稱碳交易）就因此產生了。可見，本來并無價值的碳排放權，在《京都議定書》的約束下變成了一種有價值的稀缺資源，成為了一種可供買賣的商品，會計上就需要對這種商品進行確認、計量、記錄和報告，需要報告其給企業帶來經營風險及不確定性，以及企業的應對措施等。但是，現行的會計準則體系尚無碳排放權及其交易的規范，碳排放權交易面臨諸多需要解決的會計問題。

二、碳會計的產生與國外研究現狀

“碳會計”一詞最早是由斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授于2008年提出的。因為最初以碳排放及交易為核心的溫室企業排放引發的會計問題，是納入排污權會計框架內進行探討的，但隨著碳排放、交易及其披露問題的日益突出，有學者發現，傳統的排污權框架已經不能滿足溫室氣體排放引起的所有會計事項，需要單獨設置一個碳帳戶來對碳排放及其交易的風險和不確定性進行處理，也有學者認為要將碳固（Carbon Sequestration）及鑒證（Carbon Assurance）業務納入其中，即企業的碳賬戶在排放市場中進行交易前，須由勝任的第三方進行獨立鑒證。這樣，2008年，斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授將碳排放、交易及其鑒證等會計問題綜合到一起稱之為碳排放與碳固會計（Carbon Emission and Sequestration Accounting， CES Accounting），簡稱碳會計（Carbon Accounting）。這是首次在會計研究文獻中獨立出現“碳會計”一詞，從此，“碳會計”作為一類重要而又特殊的會計事項開始受到業界的關注和重視。

從國外文獻的研究進程看，Bebbington和Larrinaga（2008）從碳排放配額的會計處理、與碳排放相關的風險核算與報告、與碳排放相關的不確定性核算與報告三個方面闡述了碳會計涉及的內容，指出是否對政府無償分配的碳排放配額進行入賬以及怎么入賬是人們爭論的焦點，一種支持凈入賬法（net approach），即無償分配得來的碳排放配額不入賬，購買的才入賬；一種認為總入賬法（full approach），即無償分配來的可視為受贈資產，同樣需要入賬。碳資產和碳負債的計量基礎的不一致也是人們關注的問題；碳排放相關的風險來自于管制風險和競爭風險，高碳產品的競爭力會下降，而能源依存度低、應用新技術的企業未來的競爭力會提升。

Ratnatunga和Balachandran（2009）則闡述了京都議定書機制的實施對企業成本會計和管理會計的影響，指出碳會計成本要求以產品的整個生命周期或為產品終身為碳成本歸集期間，它除了要核算產品整個生成過程中的形成碳成本外，還要核算原材料采購的運輸途中形成的碳成本，產品報廢、產品循環利用形成的碳成本和碳機會成本。碳管理會計即在傳統分析標準與方法的基礎上，引入碳治理、碳信息管理、碳管理培訓和碳政策等要素，對采購、生產、銷售、產品回收、循環利用等各環節進行有碳影響的分析，并為企業決策提供參考依據。

而隨著能源管制政策的出臺，投資者也開始關注企業面臨的“碳風險”，即CO2排放措施的不斷出臺對企業經營產生的影響。為了形成公司應對氣候變化行為的信息披露標準，彌補正是財務制度的缺失，2000年由一個專門的機構投資者發起設立了一個國際性合作項目——碳披露項目（Carbon Disclosure Project，CDP），其采用問卷調查方式，反映被調查公司在應對氣候變化方面的信息，披露內容包括氣候變化引致的風險、機遇、戰略和減排目標、溫室氣體減排核算方法、溫室氣體減排管理、氣候變化治理等四個方面。另外，對于具有碳固價值的森林資源，其吸收CO2的能力可以為企業創造額外的碳減排指標，因此在低碳背景下，森林資源的價值不僅僅體現為其傳統意義上所界定的生物資產的賬面價值，更體現為碳固價值，因此對這類可再生能源信用資產會計處理問題也受到Ratnatunga（2004）等學者的關注。

由國外對碳會計的研究，我們發現，碳會計問題主要集中在如下四個方面：（1）企業碳排放和交易的會計處理問題；（2）碳排放權受限引發的企業成本管理和戰略決策問題；（3）企業碳信息披露內容和框架問題；（4）企業中可再生能源信用資產價值的再評估與計量問題。

三、國內碳會計研究現狀

我國雖然簽署了《京都議定書》，但作為發展中國家，我國并不承擔具有法律約束力的碳削減義務，碳排放-配額機制在我國并尚沒有開始實施，因此，碳排放權在我國暫時并不是有價值的稀缺資源，并不需要會計予以反映，這造成我國企業的碳風險管理意識淡薄，碳會計相關研究緩慢。

（一）CDM下碳減排量的會計核算

我國作為CDM項目的參與方，可接受發達國家的資金、技術援助，在我國境內實施有助于緩解氣候變化的減排項目，由此獲得經過核證的減排量（Certified Emission Reductions，CERs），可以抵消發達國家的部分碳排放量，作為其履行京都議定書規定的定量化限控和減排承諾的一部分貢獻。CDM項目一種是投資于可再生能源的項目；另一種是投資于提高能效的項目。于是，CDM下經過第三方獨立機構審定和核證，并通過聯合國氣候變化框架公約CDM執行理事會批準的溫室氣體的減排量，即“碳減排量”是有價值的，具體價值大小分兩種情況，一種是CDM項目在申請時已有國外買家合同，已約定好了碳減排量的合同價格，另一種是該項目可能還沒有找到國外買家合同，這時，要將碳減排量劃入中國國家帳戶，等買家確定后，確定了交易價格，再由主管機構核準轉出。

因此，對于成功注冊了通過審核的CDM項目的企業，就需要對CERs進行會計確認和計量。中國第一個CDM項目—是內蒙古輝騰錫勒風電項目，于2005年6月27日在CDM執行理事會注冊成功，之后許多企業參與注冊申請了CDM項目。需要注意的是，CDM項目的完成是一個復雜的程序，從申請到批準最順利也要3到6個月時間，不論是否注冊成功，前期的設計、包裝費用至少需要投入10萬美元，CDM項目的交易成本較高。

我國碳會計論文比較少，研究范圍計較窄，主要是CDM下碳減排量的會計確認和計量問題，其爭議主要集中在應將碳減排量確認為何種類別資產的問題上。主要觀點有確認為金融資產、確認為存貨、確認為無形資產三種：（1）作為存貨的贊同理由為：CDM項目下的碳減排量是為了執行銷售合同為持有的，最終目的是銷售；反對理由為：碳減排量是無形的，高額且有風險的CDM申請費怎么辦？（2）作為金融資產的贊同理由為：碳減排量是金融衍生產品，擁有自由交易市場，始終以公允價值計量；（下轉封三）（上接第272頁）反對理由為：缺乏有效的碳交易市場。（3）作為無形資產的贊同理由為：不具有實物形態，可以單獨出售或轉讓，且由于CDM項目實施過程中存在風險，未來經濟利益不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產；反對理由為：碳減排量應該屬于流動資產。

（二）企業碳資產管理的內容

隨著政府排放管制的不斷強化，企業應逐漸認識到積極進行碳資產管理的重要性，因為只有積極主動應對，企業才能在低碳經濟時代占有主動權。反之，如果只是被動接受，很有可能在激烈的競爭中喪失競爭優勢。

北京環境交易所總經理梅德文認為，所謂碳資產管理，是指對《京都議定書》中所涵蓋的包涵二氧化碳在內的6種溫室氣體進行主動管理，如：碳監測、碳披露、碳減排、碳交易，以及在低碳時代規避風險、抓住機遇、提高企業競爭力等其他措施。祝福冬（2011）從低碳背景下的PEST分析、樹立低碳經營理念、進行低碳流程再造、低碳供應鏈管理、低碳營銷、低碳公共關系以及二氧化碳信息披露等方面介紹了碳管理涵蓋的內容。他們一致認為，碳核算是碳管理的起點。碳核算是一個多層次的碳計算、記錄、數據儲存和數據管理系統，它能幫助企業進行碳排放的精確測量和分析，摸清碳排放量和排放結構。只有有了可靠的數據，企業才能計算“碳排放成本“，制定有針對性的戰略。

（三）企業碳信息披露的現狀

由于我國目前尚不承擔強制減排義務，會計上主要是對CDM項目產生的碳減排權的確認和計量，對采用不同處理方法對財務報告的影響關注較少，也沒有探討與報表附注相關信息披露的方式和方法。另外目前我國公司的碳管理意識還不夠明確，沒有建立自身的碳核算信息系統，再加上對于企業溫室氣體的排放信息，國內沒有強制企業披露的要求，這導致我國企業無法或不愿意對外披露其碳信息。在CDP全球世界500強的調查中，13家上榜的中國企業也只有2家回復。2010年，國資委了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，對于央企編制社會責任報告書作了要求，要求上市公司圍繞經濟、環境和社會三個方面披露其責任管理和績效信息。但在環境信息披露上，披露最多的內容是“節能減排”、“綠色辦公”和“公益慈善”等有關信息。部分報告對企業可持續發展風險和機遇進行分析和披露。大部分上市公司“碳信息”、“水信息”等方面信息披露不足。

張彩平和肖序（2010）認為，我國的碳信息披露框架應該更側重于公司具體的碳減排行為，披露內容也應更詳細具體，披露信息審計標準也應相對比較簡單；在碳信息披露的格式上，張銳認為有兩種形式：一種是在傳統的財務報告中增列碳會計項目或在附注中進行詳細說明；另一種則是單獨報告，提供與碳會計相關的信息。

通觀我國和國外的碳會計研究現狀，發現我國碳會計研究進展較慢，原創性研究較少，大都是借鑒國外研究的成果，研究內容比較簡單，尚處于簡單的碳減排權的會計確認與計量階段，雖然學者對碳管理和碳信息披露的必要性進行了論述，但企業整體意識還是比較淡薄，實施效果不明顯。

四、碳會計未來研究展望

有人對《京都議定書》2012年后的后京都問題表示擔憂，認為一旦后續強制減排約定失效，企業的碳排放權的價值將大大減少，關于碳會計的研究也就沒有意義。還有學者認為我國會通過碳稅的征收來促使企業減排，碳交易市場短期內在我國市場前景不明朗。

關于這個爭議，筆者認為后京都問題一直受到聯合國氣候大會的關注，并于2009年12月在丹麥首都哥本哈根召開峰會，商討《京都議定書》一期承諾到期后的后續方案，即2012年至2020年的全球減排協議。其中，我國政府已向國際社會鄭重承諾到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，其他國家也紛紛公開了其減排承諾或方案。因此未來的強制減排是趨勢，關系到世界各國的未來發展，是不會逆轉的。

關于我國減排機制的設計，碳稅和碳交易一直是人們關注的焦點。梅德文從三個方面對碳稅和碳交易進行了分析，他認為中國可能會先征收碳稅，在各方面改革、發展到一定程度，碳交易和碳稅都會實施。因此，盡管短期我國會征收碳稅來控制企業的碳排放，但碳交易一定是一個長遠的機制，它的實施是個早晚的問題。由此可見，我國的碳研究雖在理論和實務上已經取得了一定的進展，但還處于規范零散性的起步階段，理論與實務差距較大。我國碳會計尚待解決的問題有很多：①建立企業的碳核算信息系統，構建企業的碳會計體系；②培育碳會計所需的公允價值準則規范及其市場環境；③研究與碳會計規范相關的配套準則，提高各個準則體系的系統性和協調性。

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