審計規(guī)則全文(5篇)

摘要：與美國的上市公司被要求全面執(zhí)行內(nèi)部控制審計不同，我國在強制規(guī)則后經(jīng)歷了自發(fā)性需求與強制性要求并存的過渡時期，隨后進入全面執(zhí)行階段。過渡時期的特殊性導致我國有關(guān)內(nèi)部控制審計的研究與國外對應時期存在差異，與此同時，國外發(fā)展較為成熟的內(nèi)部控制審計業(yè)務又為我國內(nèi)部控制審計的研究提供了參考和借鑒。文章側(cè)重強制規(guī)則后的內(nèi)部控制審計的文獻研究，從影響因素和經(jīng)濟后果兩方面入手，梳理國內(nèi)外對應時期成果，比較國內(nèi)外研究重點、方向的差異，指出相關(guān)研究的不足和未來研究的方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計;強制規(guī)則;影響因素;經(jīng)濟后果

一、引言

繼五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)定上市公司自2011年1月1日起實施內(nèi)部控制審計之后，2012年財政部、證監(jiān)會的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》要求上市公司可分批分類執(zhí)行內(nèi)部控制審計，劃分出了內(nèi)部控制審計強制執(zhí)行的過渡階段（自2011年1月1日至2014年12月31日），與美國的SOX法案要求全面實施不同。在該階段，上市公司進行內(nèi)部控制審計存在自發(fā)性需求和強制性要求，主板上市公司被分為兩部分，一部分自行選擇出具內(nèi)部控制鑒證報告，另一部分必須按照規(guī)范實施內(nèi)部控制審計。由于過渡階段的特殊性，強制規(guī)則后有關(guān)內(nèi)部控制的研究與國外對應時期存在差異，研究內(nèi)容主要分為兩類，一類是關(guān)于未被納入強制性要求范圍的自愿性內(nèi)控審計行為的研究，集中于對內(nèi)控審計影響因素的探討，一類是不區(qū)分自愿和強制的內(nèi)部控制審計研究。從內(nèi)控規(guī)范體系建立起，內(nèi)部控制審計不斷規(guī)范化并越來越受到各利益相關(guān)者的重視，有關(guān)內(nèi)部控制審計的文獻逐漸豐富，觀點日趨多樣，卻鮮有文獻對內(nèi)部控制審計的影響因素和經(jīng)濟后果進行梳理并提出建議。本文試圖從內(nèi)部控制審計的影響因素和經(jīng)濟后果兩個維度出發(fā)，梳理強制規(guī)則后，自發(fā)性需求與強制性要求背景下的內(nèi)部控制審計研究、國內(nèi)外對應時期研究重點和方向的差異，分析研究的不足之處，指出改進建議和進一步研究方向。

二、有關(guān)內(nèi)部控制審計影響因素的研究

（一）有關(guān)內(nèi)部控制實施影響因素的研究

美國的強制規(guī)則要求在上市公司全面推進，因此內(nèi)部控制審計的實施是強制的，內(nèi)部控制存在重大缺陷甚至無效的公司也必須披露其審計報告，我國的情況與之存在差異。由于過渡階段的特殊性，國內(nèi)側(cè)重有關(guān)自愿性內(nèi)部控制審計的研究。方紅星、戴捷（2012）在肯定披露動機影響自愿出具內(nèi)控審計報告的觀點基礎(chǔ)上提出審計師是否愿意出具審計報告也是自愿性披露的影響因素之一，四大會計師事務所均比本土事務所表現(xiàn)出更高的獨立性水平和職業(yè)謹慎態(tài)度，越不愿意為有內(nèi)控審計需求的公司的內(nèi)部控制提供高水平的保證。其研究還證實了內(nèi)控制質(zhì)量高的公司接受高水平鑒證服務的主要動機是對外釋放信號和降低成本。韓彬、陳麗蓉（2015）通過對2011至2013年的主板上市公司數(shù)據(jù)進行檢驗，以競爭戰(zhàn)略這一新視角為切入點探索內(nèi)部控制審計的自發(fā)性需求，發(fā)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略與自愿性內(nèi)控審計之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。二位學者認為內(nèi)部控制審計所發(fā)揮的“補充”控制作用可以使實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，修正內(nèi)控缺陷以為成功實施戰(zhàn)略提供保障。此外，陳麗蓉、韓彬（2015）的實證結(jié)果表明了公司是否承擔社會責任也會影響內(nèi)控審計報告的出具和披露意愿。信號傳遞動機是自愿性內(nèi)部控制審計的主要影響因素。強制要求的過渡階段有關(guān)自愿出具和披露內(nèi)控審計報告的實證研究一般都剔除了納入強制性要求范圍的樣本數(shù)據(jù)，因此實證結(jié)果的可信度較高。進入全面執(zhí)行階段后，同國外一樣，我國不存在影響內(nèi)部控制審計實施的因素。

摘要：結(jié)合信息安全等級保護三級要求，分析銀川河東機場氣象網(wǎng)絡配置和拓撲結(jié)構(gòu)，查找現(xiàn)有網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)優(yōu)缺點，對網(wǎng)絡進行優(yōu)化。使用防火墻防病毒模塊和入侵檢測模塊對網(wǎng)絡進行實時監(jiān)控，設置控制策略控制用戶訪問行為。采用日志系統(tǒng)對訪問重要設備的終端進行記錄和分析，借助審計系統(tǒng)審核終端用戶行為，通過設定規(guī)則拒絕非法用戶訪問。

關(guān)鍵詞：信息安全；入侵檢測；控制策略；日志系統(tǒng)

隨著氣象業(yè)務的不斷發(fā)展，氣象設備的數(shù)量不斷增加，氣網(wǎng)絡面臨較大的運行壓力，同時由于業(yè)務需求，部分氣象系統(tǒng)連接到互聯(lián)網(wǎng)，通過無線網(wǎng)絡接入到運行網(wǎng)絡中，給運行業(yè)務帶來比較大的安全風險。近年來，網(wǎng)絡安全越來越受到重視，信息系統(tǒng)安全等級三級[1，2]更是對網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)安全[3-5]、安全審計、訪問控制[6-8]等方面提出了進一步的要求。在這種背景下，同時結(jié)合氣象網(wǎng)絡安全三級等保要求，制定合理的安全策略，使用NAT[9,10]技術(shù)，隱藏內(nèi)部真實地址，建立合法登錄用戶檔案，拒絕非法登錄，構(gòu)建一個具有較強防護能力的防御系統(tǒng)。

1基于信息安全的網(wǎng)絡整體規(guī)劃

1.1防火墻設計

本次設計目標根據(jù)氣象業(yè)務需求，對不同安全等級的網(wǎng)絡進行隔離，在網(wǎng)絡層進行安全防護部署，設置不同安全區(qū)域，每個安全區(qū)域根據(jù)安全等級進行相應的防護設置，提高網(wǎng)絡安全性，設計具體目標如下：（1）對氣象數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進行分層隔離保護，數(shù)據(jù)庫服務器區(qū)域設置為安全級別較高的trust區(qū)域，其他數(shù)據(jù)流根據(jù)等級設置成dmz、untrust區(qū)域。外部終端獲取數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)是通過防火墻映射地址進行訪問，防火墻安全策略中設置控制策略，禁止非法用戶訪問，網(wǎng)絡拓撲圖如圖1所示：防火墻安全區(qū)域設置，服務器設置區(qū)域為trust區(qū)域，內(nèi)網(wǎng)設置為dmz區(qū)域，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)段為untrust區(qū)域，根據(jù)氣象網(wǎng)絡不同系統(tǒng)業(yè)務接口規(guī)劃安全區(qū)域，并設置各個區(qū)域間訪問控制策略。訪問控制設置，默認下防火墻所有區(qū)域間的安全策略動作設置為拒絕，僅允許通過策略設置放行的流量，其余均拒絕；根據(jù)業(yè)務運行變化，定期更新訪問控制策略，對控制策略進行調(diào)整優(yōu)化；配置防火墻訪問控制策略，實現(xiàn)流量控制。升級最新的防病毒模塊和入侵檢測模塊，檢測惡意代碼。安全審計模塊，連接審計系統(tǒng)，對訪問服務器的用戶行為進行安全審計和監(jiān)控；日志系統(tǒng)，連接日志系統(tǒng)，對訪問服務器的設備信息、用戶信息進行記錄，具體設計見表1：（2）配置思路及配置命令對防火墻USG6000進行配置，設置接口IP地址和安全區(qū)域，根據(jù)業(yè)務運行配置安全策略，放行可信用戶，禁止非法用戶。配置內(nèi)部服務器，映射服務器訪問地址。配置路由器接口地址和OSPF動態(tài)協(xié)議，配置核心交換機端口鏡像以進行流量審計，配置日志輸出功能，具體配置如下：

1.2日志系統(tǒng)配置

摘要：結(jié)合信息安全等級保護三級要求，分析銀川河東機場氣象網(wǎng)絡配置和拓撲結(jié)構(gòu)，查找現(xiàn)有網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)優(yōu)缺點，對網(wǎng)絡進行優(yōu)化。使用防火墻防病毒模塊和入侵檢測模塊對網(wǎng)絡進行實時監(jiān)控，設置控制策略控制用戶訪問行為。采用日志系統(tǒng)對訪問重要設備的終端進行記錄和分析，借助審計系統(tǒng)審核終端用戶行為，通過設定規(guī)則拒絕非法用戶訪問。

關(guān)鍵詞：信息安全；入侵檢測；控制策略；日志系統(tǒng)

隨著氣象業(yè)務的不斷發(fā)展，氣象設備的數(shù)量不斷增加，氣網(wǎng)絡面臨較大的運行壓力，同時由于業(yè)務需求，部分氣象系統(tǒng)連接到互聯(lián)網(wǎng)，通過無線網(wǎng)絡接入到運行網(wǎng)絡中，給運行業(yè)務帶來比較大的安全風險。近年來，網(wǎng)絡安全越來越受到重視，信息系統(tǒng)安全等級三級[1，2]更是對網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)安全[3-5]、安全審計、訪問控制[6-8]等方面提出了進一步的要求。在這種背景下，同時結(jié)合氣象網(wǎng)絡安全三級等保要求，制定合理的安全策略，使用NAT[9,10]技術(shù)，隱藏內(nèi)部真實地址，建立合法登錄用戶檔案，拒絕非法登錄，構(gòu)建一個具有較強防護能力的防御系統(tǒng)。

1基于信息安全的網(wǎng)絡整體規(guī)劃

1.1防火墻設計

本次設計目標根據(jù)氣象業(yè)務需求，對不同安全等級的網(wǎng)絡進行隔離，在網(wǎng)絡層進行安全防護部署，設置不同安全區(qū)域，每個安全區(qū)域根據(jù)安全等級進行相應的防護設置，提高網(wǎng)絡安全性，設計具體目標如下：

（1）對氣象數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進行分層隔離保護，數(shù)據(jù)庫服務器區(qū)域設置為安全級別較高的trust區(qū)域，其他數(shù)據(jù)流根據(jù)等級設置成dmz、untrust區(qū)域。外部終端獲取數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)是通過防火墻映射地址進行訪問，防火墻安全策略中設置控制策略，禁止非法用戶訪問，網(wǎng)絡拓撲圖如圖1所示：防火墻安全區(qū)域設置，服務器設置區(qū)域為trust區(qū)域，內(nèi)網(wǎng)設置為dmz區(qū)域，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)段為untrust區(qū)域，根據(jù)氣象網(wǎng)絡不同系統(tǒng)業(yè)務接口規(guī)劃安全區(qū)域，并設置各個區(qū)域間訪問控制策略。訪問控制設置，默認下防火墻所有區(qū)域間的安全策略動作設置為拒絕，僅允許通過策略設置放行的流量，其余均拒絕；根據(jù)業(yè)務運行變化，定期更新訪問控制策略，對控制策略進行調(diào)整優(yōu)化；配置防火墻訪問控制策略，實現(xiàn)流量控制。升級最新的防病毒模塊和入侵檢測模塊，檢測惡意代碼。安全審計模塊，連接審計系統(tǒng)，對訪問服務器的用戶行為進行安全審計和監(jiān)控；日志系統(tǒng)，連接日志系統(tǒng)，對訪問服務器的設備信息、用戶信息進行記錄，具體設計見表1：

摘要：審計準則是判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風險導向?qū)徲嫓蕜t對審計程序僅作原則性規(guī)定，導致只要存在會計信息重大錯報沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就會被認定為存在過錯。審計準則的作用應該是合理確定注冊會計師的工作界限。審計準則應該實行規(guī)則導向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應用指南、問題解答和指導性案例應實現(xiàn)風險導向。為了保證審計準則的法律地位不被質(zhì)疑，應該采用激勵的方式提高審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計準則；規(guī)則導向；風險導向；審計質(zhì)量

一、問題的提出

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟交易中對會計信息的依賴逐漸增強，對審計的需求不斷增加，審計侵權(quán)責任必將成為社會各界普遍關(guān)注的問題。審計侵權(quán)責任是過錯責任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權(quán)責任的關(guān)鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據(jù)問題，也就是審計準則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認為審計準則是行業(yè)協(xié)會制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務的法定標準，也不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點認為審計準則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴格遵守了審計準則而未能發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的，不用承擔法律責任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋［2007］12號，以下簡稱《若干規(guī)定》）將審計準則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)后，對審計準則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準則分為規(guī)則導向和風險導向兩個階段。規(guī)則導向的審計準則是指財政部在2006年之前分批的《獨立審計準則》，對審計程序作了詳細、具體的規(guī)定，注冊會計師謹慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準則。《若干規(guī)定》中所指的審計準則是尚未實行風險導向的《獨立審計準則》，作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)是沒有疑問的。風險導向的審計準則是2007年開始施行的審計準則。2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會修訂審計報告相關(guān)準則的征求意見稿，涉及7項審計準則。這次審計準則的修訂是對風險導向?qū)徲嫓蕜t的完善和國際趨同。例如本次審計準則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，然而，

（1）哪些事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷；

（2）同一項關(guān)鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”中進行描述，也可能在“導致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當前審計報告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風險導向?qū)徲嫓蕜t無法作為判定注冊會計師過錯依據(jù)的問題。風險導向的審計準則主要規(guī)定一些審計原則、目標和方向，強調(diào)注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)，值得商榷。

二、風險導向的審計準則產(chǎn)生的新問題

1口令安全規(guī)則

Windows2003在用戶設定系統(tǒng)口令時不作口令安全規(guī)則檢查，用戶為了使用方便，往往設置很簡單的口令，這樣容易造成口令安全的問題。可以專門增設口令安全規(guī)則檢查組件，在用戶設定系統(tǒng)口令時進行口令符合安全規(guī)則的檢查。當用戶輸入不符合規(guī)則的口令時，系統(tǒng)向用戶指出，并建議用戶更改，否則拒絕用戶使用簡單的口令。在進行安全規(guī)則設定時，我們可將規(guī)則進行分級，按照應用要求進行不同強度的規(guī)則劃分。不同等級強度采用不同的安全規(guī)則進行檢查。若1個用戶為系統(tǒng)管理員，則應設為最高級，進行最強的安全規(guī)則檢查。若用戶為1個普通用戶，可根據(jù)系統(tǒng)對這類用戶的安全要求作相應等級的安全規(guī)則檢查。

2口令文件保護

為了加強口令文件的安全，現(xiàn)在都使用了結(jié)合隨機數(shù)加密口令的方式，有效防止了預處理字典攻擊。作為進一步的改進，可以將Windows2003的口令文件管理SAM進行擴展，在創(chuàng)建新用戶時，采集每個用戶的生物特征信息替代上面的隨機數(shù)，將生物特征代碼與用戶口令合成，再加密生成加密數(shù)據(jù)存貯在口令文件相應位置。這樣也可防范預處理字典攻擊，同時，由于生物特征與每1個人和用戶名相對應，這樣用戶不可能否認該帳號不是他的，可提供抗抵賴證據(jù)。

3訪問控制

Window2003的訪問控制采用了自主訪問方式，具有較好的靈活性和易用性，同時有些安全組件己經(jīng)實現(xiàn)了Bl級的部份安全要求，如安全標識功能。因此我們可以充分利用現(xiàn)有的安全組件，增設相應的強制訪問控制管理機制。系統(tǒng)首先執(zhí)行強制訪問控制來檢查用戶是否擁有權(quán)限訪問1個文件組，然后再針對該組中的各個文件制定相關(guān)的訪問控制列表，進行自主訪問控制，使系統(tǒng)中主體對客體的訪問要同時滿足強制訪問控制和自主訪問控制檢查。

4文件管理