股權(quán)激勵計稅方式精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)激勵計稅方式范文

關(guān)鍵詞：水利工程；施工安全；安全隱患；預(yù)防措施；管理方法；

中圖分類號：TV 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

根據(jù)以往的水利工程建筑施工狀況表明，施工安全問題一直是困擾著水利工程建設(shè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素，因此，為了保證水利工程建筑事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，注重安全管理和提高施工人員的安全意識對施工安全管理人員來講已迫在眉睫。

1 水利工程施工安全隱患分析

水利工程建筑行業(yè)區(qū)別與其它建筑行業(yè)之處在于：一是水利工程建設(shè)規(guī)模比較大，參與工程建設(shè)的施工單位比較多，每一個施工單位所承建的項目比較遠(yuǎn)，使得施工單位之間的交通聯(lián)系存在著諸多不便，加劇了施工項目管理的難度；二是在施工過程中項目比較多，管理中對于每一個項目的具體管理重點又不盡相同。比如，在施工過程中有的施工項目需要通過爆破土石方才能完成，施工人員接觸炸藥雷管等危險物品，存在爆破安全隱患；對于工程的基坑開挖，完工后需要在基坑邊坡做安全支撐，安全支撐可能會受外力因素或者是人為因素破壞造成塌落；大型機(jī)械設(shè)備及工程車輛的投入，應(yīng)注意無證駕駛和行車過程中的安全；三是施工難度系數(shù)高，技術(shù)要求比較復(fù)雜，容易導(dǎo)致發(fā)生安全隱患。比如，在對大型預(yù)制砼渡槽安裝過程中，由于單塊砼構(gòu)件質(zhì)量較大，因此吊裝工藝不能按照常規(guī)做法進(jìn)行，吊裝過程中的復(fù)雜性增加了安全方面的隱患。四是施工現(xiàn)場沒有采取有效的隔離和圍護(hù)措施，加大了管理人員對施工人員、建筑材料等方面安全管理的難度；五是施工人員大多是來自農(nóng)村，文化素質(zhì)方面比較低，同時在施工過程中會因工程建設(shè)的需要對施工人員進(jìn)行臨時性調(diào)動，民工在短時間內(nèi)難以適應(yīng)工種或者工作環(huán)境，易發(fā)生安全事故，比如在以往安全事故案列中發(fā)生過民工從腳手架墜落，腦顱被磚石撞碎，造成這一事故的大多數(shù)原因是對安全常識的不甚了解。

1.1 安全生產(chǎn)缺乏有效管理，管理人員安全意識淡薄

目前，雖然一部分水利施工企業(yè)建立了企業(yè)安全生產(chǎn)管理機(jī)制，但是在實際的施工現(xiàn)場管理工作中管理人員卻沒有把安全生產(chǎn)的重要性重視起來，經(jīng)常會出現(xiàn)分工不明、責(zé)任不清，職責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，使得施工現(xiàn)場的安全問題得不到保障，安全生產(chǎn)管理體制形同虛設(shè)。另外，一部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中沒有制定安全生產(chǎn)管理制度，往往是在安全事故發(fā)生后再實施管理工作，而在施工過程中卻沒有對安全施工問題給與足夠重視，沒有積極主動地采取預(yù)控措施；安全生產(chǎn)投入是企業(yè)獲得效益最大化的前提條件，但是部分企業(yè)只顧生產(chǎn)，以加快生產(chǎn)來獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，往往忽視生產(chǎn)過程中的安全問題，不去重視施工現(xiàn)場安全保障工作，如改善現(xiàn)場安全施工的條件，更新施工安全防護(hù)用具和設(shè)備、加強(qiáng)施工人員安全意識方面的培訓(xùn)、提高安全生產(chǎn)方面的技術(shù)等等，認(rèn)為這樣做會增加企業(yè)的施工成本。從以往施工過程中所發(fā)生的安全事故來看，很大一部分原因都是因為企業(yè)對安全生產(chǎn)的重要性沒有重視起來，最終導(dǎo)致安全事故的發(fā)生。

1.2 企業(yè)對施工人員的安全教育培訓(xùn)工作有待提高。

目前，隨著用工制度的多樣化，大部分的建筑行業(yè)從業(yè)人員都是來自農(nóng)村，這類人員在文化素質(zhì)方面都比較差，大多數(shù)是由包工頭組織進(jìn)入企業(yè)，沒有經(jīng)過正規(guī)的安全施工培訓(xùn)。因此，施工企業(yè)要對這些施工人員進(jìn)行必要安全教育培訓(xùn)及講解施工安全技術(shù)要領(lǐng)方面的知識，然而，作為水利工程建設(shè)來講一般都是任務(wù)重、工期緊，為了能保證在預(yù)定的工期內(nèi)完成建設(shè)任務(wù)，多數(shù)情況下企業(yè)對施工人員的培訓(xùn)工作也只是匆匆了事，沒有實質(zhì)性地把安全教育方面的知識傳輸給施工人員，導(dǎo)致在施工過程中增大了施工人員發(fā)生安全事故的概率。因此，作為施工企業(yè)來講，對于施工人員的安全教育培訓(xùn)工作一定要落實到位，提高施工人員的安全意識，才能有效地避免在施工過程中發(fā)生安全事故。

1.3 技術(shù)措施存在的問題。

對于施工現(xiàn)場的安全技術(shù)措施，沒有一套針對性很強(qiáng)的計劃管理方案，通常對于工程的具體概況、施工工藝、施工現(xiàn)場環(huán)境沒有透徹的了解，使得在施工安全技術(shù)管理方面沒有針對性地采取何種措施來預(yù)防施工現(xiàn)場中所存在的潛在危險。

1.4 施工機(jī)具質(zhì)量差。

在施工工程中存在起重機(jī)的鋼索、纜繩不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象，使得信號聯(lián)系裝置靈敏度降低，易發(fā)生安全事故；升降機(jī)投入使用前未進(jìn)行驗收工作，沒有經(jīng)過空載、動載和超載試驗，如果發(fā)生鋼絲繩承受不了重載，容易因鋼絲繩斷裂造成吊斗或者是重物砸向地面，傷及地面上的施工人員；安全防護(hù)網(wǎng)質(zhì)量差，不能將高中墜物攔截，易對地面人員造成傷害；不能完全杜絕三輪車等無證車輛進(jìn)入施工現(xiàn)場作業(yè)。

2 水利工程建筑施工安全事故的具體預(yù)防措施

2.1 通過施工組織設(shè)計交底工作，進(jìn)行安全施工技術(shù)教育。

為了能有效地避免在工程建設(shè)過程中發(fā)生重大安全事故，應(yīng)在施工前把《安全防護(hù)手冊》作為安全防范的工具發(fā)放給每一位參與工程建設(shè)的人員，使其認(rèn)真學(xué)習(xí)安全防護(hù)知識，同時，利用施工組織設(shè)計或者是項目技術(shù)交底的時候，對全體參與施工的人員進(jìn)行項目安全措施的教育。尤其是在編制施工組織設(shè)計時，要根據(jù)工程項目的特點提出有針對性的安全隱患防范的措施，使參與施工的所有人員對施工的具體要求和安全措施都能了解透徹，有效地提高了施工過程中安全技術(shù)措施的落實性。

2.2 以“安全第一，預(yù)防為主”為施工準(zhǔn)則，提高施工全過程、全方位、全人員的安全意識。

作為水利工程建筑企業(yè)來講，在保證安全施工與實現(xiàn)進(jìn)度、控制工程成本的同時，更重要的是要保證施工人員的人身安全，絕不能因為工期緊，任務(wù)重而讓施工人員去冒險施工，這是企業(yè)實現(xiàn)安全管理工作有效性的前提條件。因此，作為施工企業(yè)的管理層來講，要不斷地提高施工人員的安全意識，讓每一位施工人員都樹立“安全生產(chǎn)，人人有責(zé)”的思想觀念，在施工現(xiàn)場中推行管理合理化，施工標(biāo)準(zhǔn)化，技術(shù)專業(yè)化，不斷提高全員的安全生產(chǎn)意識，層層落實生產(chǎn)責(zé)任制，才能實現(xiàn)企業(yè)施工的安全化。

2.3 現(xiàn)場抓好安全管理工作。

水利工程的施工現(xiàn)場是安全隱患和事故多發(fā)的地點，因此為了有效地避免或者減少安全事故的發(fā)生，必須要抓好現(xiàn)場的安全管理工作。安全管理主要做到以下幾點：

（1）完善現(xiàn)場施工作業(yè)的各種管理制度。如責(zé)任制、安全交底、抽查制及安全用電制；機(jī)具和設(shè)備安全使用管理制度等，設(shè)專職安全檢查員監(jiān)督實施，在檢查過程中如發(fā)現(xiàn)有關(guān)影響安全生產(chǎn)的因素，應(yīng)立即停止施工，并對其查明原因，積極采取控制措施；

（2）嚴(yán)禁無證上崗。在施工現(xiàn)場，嚴(yán)禁無證人員在現(xiàn)場作業(yè)，嚴(yán)禁無電工證人員維修電器電路，嚴(yán)禁閑雜人員進(jìn)入高空懸垂、危險作業(yè)場地和易燃易爆品堆場；

（3）各工序交替、工種更換、作業(yè)面交付等環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)面明確，交代清楚各工序中易發(fā)生安全事故的關(guān)鍵部位，防止因?qū)唧w情況不明確而發(fā)生安全事故。

（4）嚴(yán)禁趕工作業(yè)。夜間作業(yè)易使施工人員疲倦、產(chǎn)生瞌睡現(xiàn)象，安全隱患大，一般情況下應(yīng)避免夜間作業(yè)；對于比較特殊工程，需要加班加點才能完成，需要配備專職的巡檢人員加強(qiáng)現(xiàn)場人員的檢查工作，時刻監(jiān)督好施工人員的行為動態(tài)，防止安全事故的發(fā)生。

（5）水利工程大多是現(xiàn)場點多面廣，易燃易爆等危險品存放比較多，管理不當(dāng)易發(fā)生爆炸，引起火災(zāi)；在存放有大量木材的車間、油污比較多的機(jī)修車間、易因高溫或者是電路故障引起火災(zāi)的配電房，應(yīng)配置滅火器等消防設(shè)施，避免因火災(zāi)造成經(jīng)濟(jì)上損失或者是人員傷亡。

3 結(jié)論

水利工程施工安全管理是一項系統(tǒng)的工作，需要在施工過程中用敏銳的眼光去洞察一切可能造成安全事故發(fā)生的安全隱患，同時要不斷地對施工人員進(jìn)行安全教育培訓(xùn)工作，提高施工人員的安全意識，才能有效地避免或減少安全事故的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

第2篇：股權(quán)激勵計稅方式范文

一、股權(quán)激勵方式

在我國，現(xiàn)階段公司采用的股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)等方式。不同類型的公司應(yīng)根據(jù)股權(quán)激勵實施目的，結(jié)合行業(yè)及公司的特點確定股權(quán)激勵方式，實現(xiàn)企業(yè)和個人的雙贏。

第一，股票期權(quán)，是指公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格（行權(quán)價）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。股票期權(quán)的最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差。股票期權(quán)是我國目前上市公司采用的主要方式，約占股權(quán)繳勵方案總數(shù)的70%。

第二，股票增值權(quán)，是指公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。股票增值權(quán)實際是企業(yè)現(xiàn)金報酬的一種發(fā)放形式。目前我國采用此種股權(quán)繳勵的方式較少，約占股權(quán)繳勵方案總數(shù)5%。

第三，限制性股票，是指按預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票。只有滿足預(yù)定條件時（例如股票價格達(dá)到一定水平），激勵對象才可將限制性股票拋售并從中獲利；預(yù)定條件未滿足時，公司有權(quán)將免費贈予的限制性股票收回或者按激勵對象購買價格回購。限制性股票也是目前上市公司采用較多的方式，約占股權(quán)繳勵方案總數(shù)25%

在我國上市公司中采用的股權(quán)激勵方式，從所有者權(quán)益來劃分，股票期權(quán)和限制性股票涉及到所有者權(quán)益的變化，又稱為股份支付的股權(quán)激勵方式；而股票增值權(quán)只是公司現(xiàn)金獎勵的不同方式，并不涉及到所有者權(quán)益的變化，也被稱為現(xiàn)金支付方式的股權(quán)激勵。

二、股權(quán)激勵的會計處理方法

依據(jù)2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》要求。股權(quán)激勵的會計處理的核心是要解決兩方面的問題，一是股東權(quán)益的變化處理；二是費用的確認(rèn)、歸集和分配處理。對于股權(quán)支付方式股權(quán)激勵的會計處理，實際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務(wù)，會計核算上，借方增加企業(yè)成本費用，貸方減少資本公積-其他資本公積。現(xiàn)金支付方式股權(quán)激勵的會計處理主要是費用的歸集和分配，實際上是企業(yè)發(fā)現(xiàn)職工薪酬的一種方式，不涉及到股東權(quán)益的變化。

第一，股權(quán)支付方式股權(quán)激勵的會計處理：

授予日：公司授予股權(quán)激勵時，不進(jìn)行會計處理，但必須確定授予股票的公允價格。

等待期間：按照《股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)實行股激勵的股票的公允價值，計算出總金額，作為公司換取激勵對象服務(wù)的代價，計入企業(yè)的成本費用，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)偅J方科目為 “其他資本公積”。如果授予時即可行權(quán)，應(yīng)直接計入當(dāng)期的成本費用。

會計分錄為：

借：管理費用、銷售費用、制造費用

貸：資本公積—其他資本公積

行權(quán)日或解禁日：職工實際行權(quán)時，根據(jù)實際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。

會計分錄為：

借：銀行存款

資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價

第二，現(xiàn)金支付方式股權(quán)激勵的會計處理：

授予日：公司授予員工股權(quán)激勵時，不進(jìn)行會計處理，。

等待期間：應(yīng)根據(jù)授予股票的公允價格及數(shù)量，計算出總額，作為上市公司換取激勵對象服務(wù)的代價，并在資產(chǎn)負(fù)債日，作為企業(yè)的成本費用分期計入服務(wù)期間，貸方科目計入“應(yīng)付職工薪酬-股份支付”。如果授予時即可行權(quán)，應(yīng)直接計入當(dāng)期的成本費用。會計分錄為：

借：管理費用、銷售費用、制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

行權(quán)日或解禁日：員工實際行權(quán)時，根據(jù)行權(quán)時股票的公允價格及股票數(shù)量，計算出應(yīng)支付給員工的現(xiàn)金。會計分錄為：

借：營業(yè)成本（管理費用、銷售費用、制造費用）

貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

三、股權(quán)激勵的稅務(wù)處理方法

第一，企業(yè)所得稅處理方法。

首先，費用支出的會計與稅法認(rèn)定。公司實行股份支付方式的股權(quán)激勵計劃，實質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵對象的服務(wù)。因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，上述費用屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為合理支出，并準(zhǔn)予稅前扣除。

會計準(zhǔn)則將公司實行股權(quán)激勵計劃換取激勵對象的支出，作為企業(yè)的成本費用。由于股權(quán)激勵計劃的對象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工薪金范疇。

在費用的認(rèn)定上，會計準(zhǔn)則和稅法均將此項支出確認(rèn)為費用，稅法同時也認(rèn)同會計準(zhǔn)則按公允價值確認(rèn)費用的方法。

其次，費用扣除時間會計與稅法的規(guī)定。會計準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵計劃實施后，在等待期間，應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，按受益原則和成本配比原則，將費用支出按公允價值平均分?jǐn)傆嬋朊磕甓鹊某杀举M用。即從授予開始，按員工提供服務(wù)的期間將相關(guān)費用就記入企業(yè)的成本費用。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度工資薪金支出，必須是“實際發(fā)生并支付”，才可以稅前扣除。而上市公司實行股權(quán)激勵計劃，是設(shè)有一定條件的，在實施過程中，員工沒有行權(quán)或棄行權(quán)、股市發(fā)生變化或職工在行權(quán)日前離職，都可能影響行權(quán)時的費用，其費用支出只有在職工真正行權(quán)時，才能確定具體金額。對于這種不確定性的成本費用，稅法不允許事前扣除。因此，企業(yè)應(yīng)待激勵對象行權(quán)時再給予扣除。會計處和稅法的處理不同形成了時間性差異。

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2012年第18號》的規(guī)定，在等待期內(nèi)，企業(yè)確認(rèn)的成本費用，必須進(jìn)行納稅調(diào)增。當(dāng)員工行權(quán)時，企業(yè)支付的對價在行權(quán)年度全額扣除。

同理，實行現(xiàn)金支付的股權(quán)激勵方式，在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，也不能扣除，而應(yīng)在激勵對象行權(quán)時，按照支付給激勵對象的全部現(xiàn)金，作為職工薪酬進(jìn)行扣除。

第三，會計和企業(yè)所得稅處理舉例。例：甲公司為中國境內(nèi)一上市公司，2009年1月1日，公司對100名管理人員每人授予1000股股票期權(quán)，規(guī)定這些員工從2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以3元每股的價格購買1000股甲公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價格為15元。

2009年有10人離職，公司估計三年中有20%人員離職，行權(quán)人數(shù)100×（1-20%）=80人。假設(shè)2009年甲公司實現(xiàn)利潤100萬元，（無其他調(diào)整事項）

2010年有5人離職，公司估計有15%人員離職，行權(quán)人數(shù)100×（1-15%）=85人，假設(shè)2009年甲公司實現(xiàn)利潤120萬元，（無其他調(diào)整事項）

2011年有10人離職，實際行權(quán)人數(shù)100-25=75人，假設(shè)2011年甲公司實現(xiàn)利潤130萬元，（無其他調(diào)整事項）

企業(yè)會計稅務(wù)處理：

2009年1月1日，甲公司授予100名管理人員股票期權(quán)，在授予日，不做賬務(wù)處理，也不做稅務(wù)處理；

在等待期內(nèi)甲公司的賬務(wù)稅務(wù)處理：

A.2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費用80×1000×15×1/3=400000

會計分錄：借：管理費用 400000

貸：資本公積——其他資本公積 400000

企業(yè)所得稅處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400000，應(yīng)納稅所得額1000000+400000=1400000

B.2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費用85×1000×15×2/3-400000=450000

會計分錄：借：管理費用 450000

貸：資本公積——其他資本公積 450000

企業(yè)所得稅處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450000，應(yīng)納稅所得額1200000+450000=1650000

2011年12月31日職工行權(quán)時，公司股票當(dāng)日的收盤價格15元。

2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費用75×1000×15-400000-450000=275000

會計分錄：借：管理費用 275000

貸：資本公積——其他資本公積 275000

收到職工購買股票款：

借：銀行存款 225000

資本公積——其他資本公積 1125000

貸：股本 75000

資本公積——股本溢價1275000

企業(yè)所得稅處理：

股權(quán)激勵費用支出稅前扣除金額=（職工實際行權(quán)時該股票的公允價格 - 職工實際支付價格）×行權(quán)數(shù)量（15-3）×75×1000=900000

應(yīng)納稅所得額=1300000-（900000-275000）=675000

2011年度甲公司職工實際行權(quán)時，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的費用為900000元。企業(yè)應(yīng)注意將此部分的支出作為工資薪金的扣除范圍，并注意計算其他扣除的比例。

第二，個人所得稅處理方法。對于股票期權(quán)所得，財政部和國家稅務(wù)總局共下發(fā)了6文件，主要是以財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號、國稅函[2009]461號、財稅[2009]40號文件為主。分別就股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)三種方式計算繳納個人所得稅進(jìn)行規(guī)范。

股票期權(quán)、股票增值權(quán)二種股權(quán)激勵的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，都是在行權(quán)日，企業(yè)在授予日和員工在等待期間都不做稅務(wù)處理。限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。上述三種方式納稅義發(fā)生后，由上市公司實行代扣代繳。

首先，股票期權(quán)的個人所得稅計算方法：

員工行權(quán)時。應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)，這里的規(guī)定月份數(shù)是指公司授予股權(quán)激勵后至行權(quán)日工作的實際月份數(shù)，超過12個月的，按12個月計算。

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。目前對于這部分所得暫免征收個人所得稅。

員工因擁有股權(quán)而取得的企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”全額計算繳納個人所得稅。

例：假設(shè)甲公司全部80名職員均在2011年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價值為10元。20×9年5月6日甲公司每股分配現(xiàn)金股利1元。

甲公司在員工行權(quán)日應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

20×8年12月31日行權(quán)日：

應(yīng)按員工薪金所得為每名職工代扣代繳個人所得稅：[（10-4）×1000÷12×5%]×12=300元。

20×9年5月6日A公司分配現(xiàn)金股利時，應(yīng)按利息、股息、紅利所得代扣代繳個人所得稅

1000×1×20%=200元。如果甲公司是上市公司按目前規(guī)定減按10%稅率征收個人所得稅。

其次，限制性股票的個人所得稅計算方法。

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）。

應(yīng)納稅額與股票期權(quán)的計算方法相同。

限制性股票所得納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

例：2009年5月10日李某按授予價格15元，買入就職的H公司限制性股票1000股，當(dāng)日股票的公允價格是18元/股，2011年5月10日，股票到了解禁期，解禁數(shù)量50%，當(dāng)日H公司股票的收盤價為30元。

應(yīng)納稅所得額=（18+30）÷2×1000×50%-15×1000×50%=4500

應(yīng)納稅額=4500×5%=225

第三，股票增值權(quán)個人所得稅計算方法。

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)。

應(yīng)納稅額與股票期權(quán)的計算方法相同。

股票增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。

例：2009年4月10日王某獲得1000股股票增值權(quán)，授予價格15元， 2011年4月10日，王某服務(wù)的公司業(yè)績考核達(dá)到要求，公司按股權(quán)激勵計劃兌更名改姓股票增值權(quán)，兌現(xiàn)日公司股票收盤價30元。

應(yīng)納稅所得額=（30-15）×1000=15000

應(yīng)納稅額=（15000÷12×10%-25）÷12=1200

第3篇：股權(quán)激勵計稅方式范文

關(guān)鍵詞:創(chuàng)業(yè)板 股權(quán)激勵 前置條件后置條件

一、股權(quán)激勵實施比例高

截至2009年3月31日,A股市場共有60家公司在創(chuàng)業(yè)板上市。60家公司中,有30家公司在上市前已經(jīng)實現(xiàn)了股權(quán)激勵(部分公司雖未在《招股說明書》中明確說明,但其以優(yōu)惠的價格向管理層或骨干成員轉(zhuǎn)讓股份或增資,已經(jīng)體現(xiàn)了股權(quán)激勵的本質(zhì)),比例高達(dá)50%。這樣的實施比例是主板和中小板難以比擬的,其主要原因可能是由于創(chuàng)業(yè)板公司以自然人為實際控制人占絕大多數(shù),在實施股權(quán)激勵的過程中,不存在國有控股公司的諸多障礙。統(tǒng)計結(jié)果顯示,上述30家公司中,僅有機(jī)器人一家公司為國有控股公司。

二、股權(quán)激勵的實施目的

按照《招股說明書》的說法,上述30家公司股權(quán)激勵的原因大體可以分為“吸引人才”(比如立思辰的股東對唐華、林開濤的股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要是因為唐華、林開濤為公司擬聘用的高級管理人員)和“激勵人才”兩種,“保持公司高管隊伍的穩(wěn)定,并激勵骨干員工的工作積極性”成為最為普遍的官方說辭。其實,股權(quán)激勵還有一個重要功能,即“募集資金”,這一功能在上述30家公司的官方說辭中幾乎沒有提及。

事實上,企業(yè)在創(chuàng)業(yè)或發(fā)展階段初期,由于現(xiàn)金流并不充裕或為后續(xù)發(fā)展積累資金的需要,實施股權(quán)激勵是一種非常可取的辦法。在上述30家創(chuàng)業(yè)板公司中,部分公司在設(shè)立初期就實行了股權(quán)激勵。比如神州泰岳,公司2001年5月18日設(shè)立以來,于2001年10月10日進(jìn)行了首次股權(quán)激勵;安科生物于1994年3月22日設(shè)立,并于1995年8月10日實施股權(quán)激勵。同樣的案例還有鼎漢技術(shù)、北陸藥業(yè)等公司。

但是,絕大部分公司的股權(quán)激勵發(fā)生在上市前夕(或是改制前夕),其中,有25家公司的股權(quán)激勵發(fā)生在2007年(含)之后,這種現(xiàn)象,我們可以稱之為改制(或上市)前的“搶關(guān)”現(xiàn)象。

改制前的“搶關(guān)”現(xiàn)象,其主要原因是《公司法》第一百四十二條的規(guī)定,“發(fā)起人持有的本公司股份,自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。”而上市前的“搶關(guān)”現(xiàn)象,則是由于上市后股權(quán)激勵的難度更大:其一,需要董事會、股東會和證監(jiān)會的多級審批;其二,上市后的股票市場的價值發(fā)現(xiàn)功能,將使股票價格充分體現(xiàn)公司的內(nèi)在價值,對于激勵的對象而言,顯然上市前的原始股激勵作用更大。

客觀來講,這種“搶關(guān)”現(xiàn)象實際上造成了股市財富的隱形轉(zhuǎn)移。股權(quán)激勵本質(zhì)上是處理人力資本與物質(zhì)資本矛盾的方式,股權(quán)激勵中的分配,是增量資產(chǎn)的預(yù)期激勵性分配,不是存量資產(chǎn)的所有權(quán)變更。如果公司來說錯把股權(quán)激勵當(dāng)成了員工福利而利益均沾的話,這一行為向投資者傳遞的信息可能是造富而不是激勵,這將影響資本市場對公司的認(rèn)可度;而如果個別員工對股權(quán)激勵的本質(zhì)缺乏認(rèn)識,只圖眼前利益不愿與公司長期發(fā)展的話,實施股權(quán)激勵的初衷也就無從談起。

三、模式單一

股權(quán)激勵有多種方式,市場所熟知的有股票增值權(quán)、虛擬股票計劃、股票期權(quán)、現(xiàn)股激勵等。不過,上述30家公司的股權(quán)激勵卻都采取了現(xiàn)股激勵的方式。現(xiàn)股激勵是一種最直接的股權(quán)激勵方式,這一方面體現(xiàn)了激勵對象與上市公司之間更密切的利益關(guān)聯(lián)度,但另一方面,也有其深刻的原因。

股權(quán)激勵費用對創(chuàng)新型企業(yè)的盈利狀況具有非常重要的影響,對企業(yè)未來的利潤產(chǎn)生較大的影響。股票增值權(quán)、虛擬股票計劃等雖然具備一定的可行性,但是,這一類方案的特點是激勵對象在達(dá)到公司約定的條件后,公司直接以現(xiàn)金與激勵對象結(jié)算,雖然股本結(jié)構(gòu)不發(fā)生變更,原有股東股權(quán)比例不會造成稀釋,但公司要承擔(dān)現(xiàn)金形式的成本支出給激勵對象。對于處于發(fā)展階段的公司來說,股權(quán)稀釋似乎更能為公司實際控制人(或創(chuàng)始人)所接受。

另一方面,對于非上市公司而言,股票期權(quán)存在一些技術(shù)難點,比如企業(yè)估值;同時,由于并不售于真正的股票,其激勵效果有限,難以培養(yǎng)員工的所有權(quán)文化。

至于如何實現(xiàn)員工直接持股,其方式則有多種。按照股票來源劃分,可分為股東轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式;按照授予價格劃分,則可分為無償、相對于每股凈資產(chǎn)(或每股注冊資本)的平價、折價和溢價等形式。

不同的時點,授予價格差異很大。從上述30家公司來看,公司早期的股票授予卻價格較低,甚至以股東無償贈予的居多。這主要是因為早期公司發(fā)展前景不明,激勵對象入股的風(fēng)險較大,但同時,未來上市后的增值空間也更大。而上市前的股權(quán)激勵,股權(quán)授予價格通常是以股本面值、每股凈資產(chǎn)、私募價格等多種價格作為參照。一旦公司上市的計劃明確,激勵對象入股的風(fēng)險較小,因此價格相對較高,同時,未來上市后的增值空間也更小。

多數(shù)創(chuàng)業(yè)板公司的股權(quán)激勵只實行了一次,另有9家公司實施了兩次(含)以上的股權(quán)激勵。其中,神州泰岳自2001年10月10日以來至上市前,先后實施了6次股權(quán)激勵。吉峰農(nóng)機(jī)則更是將股權(quán)激勵作為一種常態(tài),建立了一年一次的常規(guī)授予機(jī)制――公司每年均按每1元出資額作價人民幣1元的價格動員管理人員和中、基層骨干人員對公司增資擴(kuò)股。

四、后置條件缺失

股權(quán)激勵屬于長期激勵的一種形式,直接目的是吸引和激勵人才,調(diào)動其積極性,終極目的是提升企業(yè)競爭力、創(chuàng)造優(yōu)秀業(yè)績、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此,股權(quán)激勵不應(yīng)該使員工獲得股權(quán)就了事,而應(yīng)該有一套嚴(yán)格的制度體系,最妥善的辦法是有條件的獲得股權(quán),只有在激勵對象不斷達(dá)到相應(yīng)績效指標(biāo)時,才能獲得相應(yīng)數(shù)量的股權(quán)。

從約束條件來看,上述30家公司多表現(xiàn)為前置條件,即激勵對象滿足一定的工作年限、一定業(yè)績條件即可獲得認(rèn)購公司股票的權(quán)利,但是卻忽略了激勵對象獲得股票后的約束條件。上述30家公司的股權(quán)激勵普遍以上市為節(jié)點,承諾上市后若干時間段內(nèi)不拋售,之后即可獲得自由交易的權(quán)利。這可能會導(dǎo)致兩種情況的出現(xiàn):一是如前文所述,激勵對象對股權(quán)激勵錯誤地理解為上市前的利益均沾,從而影響股權(quán)激勵的效果;二是在限售期滿后,可能導(dǎo)致激勵對象的集中拋售,甚至套現(xiàn)離職,這對企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展同樣有害無益。

因此,對后置約束條件進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計也非常重要,即未來上市之后,滿足一定的業(yè)績條件,分批逐步允許其拋售獲益。可喜的是,在上述30家公司中,有兩家公司實施了后置約束。萊美藥業(yè)的股權(quán)激勵對象承諾,在2011 年、2012 年的上市流通數(shù)量為萊美藥業(yè)上市前其持有的萊美藥業(yè)股份數(shù)乘以萊美藥業(yè)前一年經(jīng)審計的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤增長率(如果扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤增長率為零或負(fù),當(dāng)年上市流通的股份為零),自2013 年1 月1 日起,其持有的萊美藥業(yè)股份可以全部上市流通。機(jī)器人的核心管理人員則承諾,只有在滿足以2007 年度經(jīng)審計稅后凈利潤為基數(shù)計算的截至2008 年度、2009 年度及2010 年度各年凈利潤年復(fù)合增長率不低于27%的條件下,上述人員可在以上三個完整的會計年度正式審計報告出具日起至下一年度正式審計報告出具前一日止的期間內(nèi),共計轉(zhuǎn)讓不超過其現(xiàn)時持有公司股份的25%,最后一個轉(zhuǎn)讓期間截至2011 年12 月31 日止。

參考文獻(xiàn):

[1]神州泰岳等60家創(chuàng)業(yè)板公司的《招股說明書》,2009;

[2]《公司法》,2005;

[3]謝德仁:《經(jīng)理人激勵與股票期權(quán)》,中國人民大學(xué)出版社,2004;

第4篇：股權(quán)激勵計稅方式范文

下面對當(dāng)前我國上市公司，主用的薪酬激勵體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進(jìn)行分析。

一、業(yè)績股票激勵模式的稅收問題分析

業(yè)績股票是股權(quán)激勵的一種典型模式，指在年初確定一個較為合理的業(yè)績目標(biāo)，如果激勵對象到年末時達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。業(yè)績股票的流通變現(xiàn)通常有時間和數(shù)量限制。激勵對象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績考核通過后可以獲準(zhǔn)兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績股票，如果未能通過業(yè)績考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績股票將被取消。

按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

在業(yè)績股票激勵模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為干股，即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權(quán)利，在干股的授予當(dāng)期，核心員工不用確認(rèn)工資薪金所得的實現(xiàn)；待到公司分紅時，確認(rèn)紅利所得的實現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為擁有表決權(quán)的，暫時封存的股票，在股票授予的當(dāng)期，被授予人應(yīng)按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當(dāng)前市價，確認(rèn)工資薪金所得的實現(xiàn)。由于業(yè)績股票具有年薪或年終獎金的雙重性質(zhì)，實務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排；待到公司分紅時，確認(rèn)紅利所得的實現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國目前對個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

二、股票增值激勵模式的稅收問題分析

股票增值權(quán)是指公司給予激勵對象一種權(quán)利：經(jīng)營者可以在規(guī)定時間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權(quán)，自然也不擁有表決權(quán)、配股權(quán)。按照合同的具體規(guī)定，股票增值權(quán)的實現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn)。另外，股票增值權(quán)的實施可以是用現(xiàn)金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

第一，公司員工獲取股票增值權(quán)時，因其沒有收益的實現(xiàn)，不用確認(rèn)所得的實現(xiàn)。第二，當(dāng)公司員工獲取的股票增值權(quán)實現(xiàn)時，根據(jù)實現(xiàn)方式，確認(rèn)“工資薪金”所得的實現(xiàn)，由于股票增值權(quán)的實現(xiàn)具有年薪或年終獎金的雙重性質(zhì)，實務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排。由于可以設(shè)計兌現(xiàn)的比例，進(jìn)而可以根據(jù)不同員工的收入特性，進(jìn)行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權(quán)的實施可以是用現(xiàn)金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

1．如以現(xiàn)金實施，則應(yīng)在實施的當(dāng)天確認(rèn)“工資薪金”所得的實現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定計繳個人所得稅。即便如此此方案的稅負(fù)仍然比較高，員工的稅后所得較低。

2．如折合成股票來加以實施。則應(yīng)在實施的當(dāng)天按股票的市場價格，按“工資薪金”所得確認(rèn)收入的實現(xiàn)，計繳個人所得稅，稅負(fù)較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅，可以彌補(bǔ)一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。

3．如以現(xiàn)金和股票的組合形式實施，則可以大大提高稅收籌劃的適應(yīng)性。

三、股票期權(quán)激勵模式的稅收問題分析

股票期權(quán)作為公司給予經(jīng)理人員購買本公司股票的選擇權(quán)，是公司長期激勵制度的一種。持有這種權(quán)利的人員可以按約定的價格和數(shù)量在受權(quán)以后的約定時間內(nèi)購買股票，并有權(quán)在一定時間后將所購的股票在股市上出售，但股票期權(quán)本身不可轉(zhuǎn)讓。

在股票期權(quán)激勵模式下，按財稅[2005]35號文的規(guī)定計繳個人所得稅。由于在股票期權(quán)激勵模式下，收入的實現(xiàn)時間，實現(xiàn)水平取決于“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價”和“授予價”的設(shè)計，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價”和“授予價”進(jìn)行籌劃。

四、虛擬股票激勵模式的稅收問題分析

虛擬股票是指公司授予激勵對象一種“虛擬”的股票，激勵對象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權(quán)和股價升值收益，此時的收入即未來股價與當(dāng)前股價的差價，但沒有所有權(quán)，沒有表決權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，在離開企業(yè)時自動失效。

由于虛擬股票實質(zhì)上是一種獎金的延期支付，虛擬股票兌現(xiàn)人應(yīng)于兌現(xiàn)當(dāng)天按其實際取得的收益全額應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

五、業(yè)績單位激勵模式的稅收問題分析

業(yè)績單位模式與業(yè)績股票模式完全相同，只是價值支付方式有差異，受讓人得到的是現(xiàn)金，而不是股票。在現(xiàn)有施行業(yè)績股票激勵模式的上市公司中，有部分企業(yè)由于對國內(nèi)二級市場走勢并不看好，將激勵模式從業(yè)績股票改為業(yè)績單位的也有一些。相比而言，業(yè)績單位減少了股價的影響。

在業(yè)績單位激勵模式下，由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金，應(yīng)在收入現(xiàn)金的當(dāng)期按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，計繳納個人所得稅。可見業(yè)績單位激勵模式的稅收籌劃的空間比較小。

六、經(jīng)營者持股激勵模式的稅收問題分析

經(jīng)營者持股，即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進(jìn)行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈送給受益人；由公司補(bǔ)貼、受益人購買；公司強(qiáng)行要求受益人自行出資購買。激勵對象在擁有公司股票后，成為自身經(jīng)營企業(yè)的股東，與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，共享收益。國內(nèi)公司實行經(jīng)營者持股，通常是公司以低價方式補(bǔ)貼受益人購買本公司的股票，或者直接規(guī)定經(jīng)營層自行出資購買。

在經(jīng)營者持股激勵模式下，第一，如果采用公司無償贈送給受益人方式，按個人所得稅法的規(guī)定，凡個人取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈人應(yīng)于股票登記日，按股票面值或股票市價孰高原則，確認(rèn)工資、薪金所得的實現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定，計繳納個人所得稅。第二，如果采用先由公司補(bǔ)貼，受益人再行購買的方式，按照國稅發(fā)[1998]9號文的規(guī)定，應(yīng)在雇員實際認(rèn)購股票等有價證券時，受益人從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼按工資、薪金所得計繳納個人所得稅。在認(rèn)購股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，暫免征收個人所得稅。不過在折扣或補(bǔ)貼較多時，可自其實際認(rèn)購股票的當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。”顯然該方式的稅收負(fù)擔(dān)較輕。第三，如果采用受益人自行出資購買方式，只有公司分紅時，按“利息，紅利、股利”所得計算繳納個人所得稅。

可見經(jīng)營者持股激勵模式的稅收籌劃的空間比較大。

七、延期支付激勵模式的稅收問題分析

延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎金、股權(quán)激勵收入等按當(dāng)日公司股票市場價格折算成股票數(shù)量，存入公司為管理層人員單獨設(shè)立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據(jù)期滿時的股票市場價格以現(xiàn)金方式支付給激勵對象。

在延期支付模式下，只有在激勵對象收到延期支付的薪酬時，確認(rèn)所得的實現(xiàn)，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。由于國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當(dāng)期，最好創(chuàng)造條件適用國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計稅辦法，否則激勵對象的稅負(fù)會比較高，將大大降低激勵對象的稅后所得。可見延期支付激勵模式的稅負(fù)一般較高，稅收籌劃的空間較小。

八、員工持股激勵模式的稅收問題分析

員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計劃實施免稅的那部分利潤回購現(xiàn)有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購買原股東的股票，企業(yè)建立工人信托基金組織并回購原股東手中的股票。回購后原購票作廢，企業(yè)逐漸按制定的員工持股計劃向員工出售股票。

第5篇：股權(quán)激勵計稅方式范文

一、單選題

1.我國多個五年計劃（規(guī)劃）中均提出要建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。首次提出建立分類與綜合相結(jié)合個人所得稅制的是：

A.“八五計劃”

B.“九五計劃”

C.“十五計劃”

D.“十一五規(guī)劃”

2.下列說法中，不正確的是：

A.《中華人民共和國個人所得稅法》是法律

B.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》是行政法規(guī)

C.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》是部門規(guī)章

D.《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》是規(guī)范性文件

3.下列收入中，來源于境內(nèi)所得的是：

A.英國母公司技術(shù)總監(jiān)喬治兼任境內(nèi)子公司技術(shù)專家，未入境履行職務(wù)取得子公司支付的工資

B.居民張某在境內(nèi)子公司工作取得由境外母公司發(fā)放的工資

C.居民李某從非洲分公司回國就職后取得非洲工作期間的獎金

D.居民王某將其擁有的一項發(fā)明授權(quán)某外國企業(yè)在境外使用取得使用費

4.關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理，下列表述正確的是：

A.王某先后兩次按照不同價格購買某企業(yè)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時按照“先進(jìn)先出”法確定轉(zhuǎn)讓原值

B.徐某轉(zhuǎn)讓限售股取得收入8萬元，不能提供完整真實的限售股原始憑證，徐某應(yīng)納個人所得稅1.6萬元

C.孫某同時持有限售股及該股流通股，確定其轉(zhuǎn)讓所得時應(yīng)按照限售股優(yōu)先原則確定轉(zhuǎn)讓原值

D.史某轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后的5個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)情況

5.甲公司2018年1月在新三板掛牌，2019年5月股東丁某轉(zhuǎn)讓原始股及掛牌后該原始股孳生的送、轉(zhuǎn)股，股東陳某轉(zhuǎn)讓非原始股及其孳生的送、轉(zhuǎn)股。關(guān)于上述股票轉(zhuǎn)讓行為涉稅處理，表述正確的是：

A.股東丁某轉(zhuǎn)讓原始股孳生的送、轉(zhuǎn)股取得的所得以股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人

B.股東丁某轉(zhuǎn)讓原始股取得的所得向股票托管證券機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

C.股東陳某轉(zhuǎn)讓非原始股取得的所得向甲公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

D.股東陳某轉(zhuǎn)讓非原始股孳生的送、轉(zhuǎn)股取得的所得向被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

6.2019年6月，小馬以一項生物醫(yī)藥新品種投資入股到L公司（境內(nèi)居民企業(yè)）,交易對價全部為股權(quán)。下列說法正確的是：

A.若選擇享受技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，投資入股當(dāng)期可暫不納稅

B.若選擇享受技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策，遞延期間L公司在境內(nèi)上市，小馬持有的該股權(quán)轉(zhuǎn)為限售股

C.若選擇享受非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策，分期繳稅期間小馬轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)取得的現(xiàn)金可暫不繳納分期繳稅未結(jié)清稅款

D.若選擇享受非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策，小馬應(yīng)以申請生物醫(yī)藥新品種所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

7.自然人劉某和乙公司各出資500萬元成立了有限合伙創(chuàng)投企業(yè)甲。2017年1月，甲企業(yè)投資1000萬元到初創(chuàng)科技型企業(yè)丙。2019年2月，劉某從甲企業(yè)分回收益600萬元，假定當(dāng)年其無綜合所得和其他費用扣除項目。下列涉稅業(yè)務(wù)處理，表述正確的是：

A.劉某可抵扣應(yīng)納稅所得額為350萬元

B.劉某應(yīng)繳納個人所得稅稅額為80.95萬元

C.劉某當(dāng)年不足抵扣的投資額，不得結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵扣

D.甲企業(yè)選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，5年內(nèi)不能變更

8.小趙登錄個人所得稅APP時發(fā)現(xiàn)其受雇單位一欄中出現(xiàn)某某人力資源公司，小趙從未在該單位工作過。他進(jìn)行異議申訴的途徑是：

A.單位——申訴——曾經(jīng)任職

B.單位——申訴——從未任職

C.單位——冒用處理——曾經(jīng)任職

D.單位——冒用處理——從未任職

9.根據(jù)個人所得稅有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是：

A.自2018年10月1日至2018年12月31日，居民個人取得的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額

B.自2018年10月1日至2018年12月31日，外籍個人取得的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元和專項附加扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額

C.自2019年1月1日起，個人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，按納稅年度合并計算個人所得稅

D.自2019年1月1日起，居民個人取得的勞務(wù)報酬所得，以收入減除20%費用后的余額為收入額

10.曾某是一家公司的營銷主管，2018年12月取得工資收入6000元，當(dāng)月參加公司組織的國外旅游,免交旅游費20000元，另外還取得3000元的福利卡一張。曾某12月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為：

A.190元

B.720元

C.3390元

D.4995元

11.楊某為某個體工商戶業(yè)主。2018年度該業(yè)戶全年生產(chǎn)經(jīng)營利潤20萬元，無納稅調(diào)整項目，已預(yù)繳個人所得稅5690元，楊某無綜合所得和其他經(jīng)營所得。楊某2018年度匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅稅額為：

A.17500.75元

B.20200.45元

C.28591.25元

D.25200.25元

12.納稅人填報《個人所得稅專項附加扣除信息表》時，下列信息不屬于必填項目的是：

A.小王申請子女教育附加扣除，其子女受教育階段信息

B.小張申請繼續(xù)教育附加扣除，其職業(yè)資格繼續(xù)教育類型信息

C.小秦申請住房貸款利息附加扣除，其首套房住房坐落地址

D.小馮申請住房租金附加扣除，其住房租賃合同編號

13.下列關(guān)于企業(yè)重組中個人所得稅納稅義務(wù)的說法，不正確的是：

A.有限公司變更為個人獨資企業(yè)，其自然人股東應(yīng)就其所得繳納稅款

B.乙公司被甲公司合并，其自然人股東應(yīng)就其所得繳納稅款

C.A公司以定向增發(fā)方式收購B公司股權(quán)，B公司自然人股東應(yīng)就其所得繳納稅款

D.自然人在債務(wù)重組中，以低于債務(wù)原值的現(xiàn)金償還債務(wù)應(yīng)繳納稅款

14.下列關(guān)于個人所得稅申報事項表述正確的是：

A.甲公司代扣代繳非居民個人湯姆工資時應(yīng)填報《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》

B.居民個人李某在甲、乙兩地分別取得工資所得，李某應(yīng)自行申報并填報《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》

C.張某從其經(jīng)營的兩家商店（查賬征收的個體工商戶）取得經(jīng)營所得，可匯總填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》

D.非居民個人齊某在中國境內(nèi)取得未扣繳稅款的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)填報《個人所得稅自行納稅申報表（B表）》

15.以下納稅人2019年3月發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，個人所得稅稅額計算正確的是：

A.吳女士領(lǐng)取單位發(fā)放的全年一次性獎金48000元，單獨計稅，應(yīng)繳納個人所得稅1440元

B.陳先生提前5年退休，從單位取得的一次性補(bǔ)貼收入50萬元，應(yīng)繳納個人所得稅7400元

C.楊女士依法與公司解除勞動關(guān)系，獲得一次性補(bǔ)償金32萬元，所在地區(qū)上年度職工年平均工資5萬元，應(yīng)繳納個人所得稅61340元

D.鄭先生以60萬元購買所在單位一套建造成本75萬元的住房，應(yīng)繳納個人所得稅13080元

16.2019年9月，甲公司（非國有企業(yè)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了股權(quán)獎勵遞延納稅備案資料。該資料顯示的部分情形中，不符合遞延納稅條件的是：

A.激勵對象為董事會決定的技術(shù)骨干

B.甲公司為我國境內(nèi)未上市的高新技術(shù)企業(yè)

C.甲公司股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會通過

D.股權(quán)激勵計劃中列明，該股權(quán)自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年

17.按規(guī)定,有關(guān)部門和單位有責(zé)任和義務(wù)向稅務(wù)部門提供或者協(xié)助核實專項附加扣除有關(guān)的信息。下列關(guān)于部門與信息對應(yīng)關(guān)系表述錯誤的是：

A.教育部門——有關(guān)技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息

B.衛(wèi)生健康部門——有關(guān)出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨生子女信息

C.自然資源部門——有關(guān)不動產(chǎn)登記信息

D.民政部門、外交部門、法院——有關(guān)婚姻狀況信息

18.無住所個人約翰為境內(nèi)M公司總經(jīng)理，同時在英國T公司任職。M公司、T公司每月分別支付其工資折合人民幣2萬元、3萬元。假定約翰2019年在境內(nèi)累計居住80天，11月在境內(nèi)工作18天，在英國工作12天。不考慮稅收協(xié)定，約翰11月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅稅額為：

A.954元

B.3590元

C.1590元

D.861.6元

19.某個人獨資企業(yè)2019年全年銷售收入為1000萬元，成本費用790萬元（其中業(yè)務(wù)招待費10萬元、廣告費23萬元、與家庭生活難以劃分的費用10萬元），可扣除的相關(guān)稅費150萬元。該企業(yè)投資者當(dāng)年沒有綜合所得，2019年應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為：

A.20.4萬元

B.17.6萬元

C.16.9萬元

D.16.2萬元

20.某企業(yè)職工李某2019年1月取得工資2.3萬元，個人按企業(yè)年金計劃繳納年金800元。李某上年度月平均工資為2萬元，該企業(yè)所在設(shè)區(qū)城市上年度職工平均工資為4.8萬元。如僅考慮基本減除費用，李某本月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為：

A.675.6元

B.516元

C.525.6元

D.2094元

21.居民個人李先生2019年全年取得工資200000元，6月取得勞務(wù)報酬30000元。從1月開始每月享受專項附加扣除2000元，繳納“三險一金”2300元。若無其他扣除，其全年應(yīng)納稅額為：

A．17560元

B．9320元

C．8720元

D．7680元

22.居民個人李某2019年取得工資收入30萬元，稿酬10萬元，特許權(quán)使用費10萬元，勞務(wù)報酬5萬元，繳納“三險一金”6萬元。本年度李某綜合所得收入額為：

A．50萬元

B．47.6萬元

C．41.6萬元

D．35.6萬元

23.居民個人杜某2019年3月新入職A公司，6月首次向單位報送4歲女兒相關(guān)信息。7月A公司預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，杜某累計可扣除的子女教育專項附加扣除金額為：

A．1000元

B．2000元

C．3000元

D．5000元

24.居民個人馬某2019年3月取得上年度一次性獎金36500元，當(dāng)月工資4500元。馬某選擇全年一次性獎金不并入當(dāng)年綜合所得，其應(yīng)納稅額是：

A．1080元

B．1095元

C．3440元

D．3890元

25.居民個人劉某2019年11月生病入院，假定其次年1月出院并結(jié)清費用，其支付的醫(yī)療費用符合大病醫(yī)療專項附加扣除條件，則該項個人所得稅專項附加扣除的申報時間是：

A．2019年11月

B．2020年1月

C．2020年3月至6月

D．2021年3月至6月

26.除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向納稅人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息。該期限是：

A．季度終了后1個月內(nèi)

B．季度終了后2個月內(nèi)

C．年度終了后1個月內(nèi)

D．年度終了后2個月內(nèi)

27.居民個人洪某2019年5月底與任職單位解除了勞動關(guān)系，獲得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入400000元，其所在地上年職工平均工資為6000元/月。洪某應(yīng)繳納個人所得稅稅額是：

A．7880元

B．15880元

C．19880元

D．63580元

28.居民個人孫某2019年2月受某公司邀請講課4次，每次獲取報酬4000元，該公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳其個人所得稅稅額是：

A．2560元

B．1790元

C．640元

D．320元

29.下列關(guān)于納稅人2019年領(lǐng)取符合規(guī)定年金的涉稅處理表述，正確的是：

A．老馮按月領(lǐng)取的年金并入綜合所得計算納稅

B．老金按月領(lǐng)取年金適用綜合所得稅率計算納稅

C．老張按季領(lǐng)取的年金全額適用月度稅率計算納稅

D．老錢因出境定居一次性領(lǐng)取年金適用綜合所得稅率計算納稅

30.非居民個人邁克在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得，其辦理納稅申報的時間是：

A．取得所得的次月15日內(nèi)

B．取得所得的季度終了15日內(nèi)

C．取得所得的次年3月31日前

D．取得所得的次年6月30日前

31．在自然人稅收管理系統(tǒng)中，個人所得稅APP端（WEB端）注冊碼的發(fā)放渠道是：

A．APP端

B．WEB端

C．稅務(wù)局端

D．扣繳客戶端

32．外籍個人約翰辦理自然人實名認(rèn)證時，下列證件中不能用于實名認(rèn)證的是：

A．外國護(hù)照

B．外國人出入境證

C．外國人工作許可證

D．外國人永久居留身份證

33．自然人電子稅務(wù)局判斷居民個人為某公司在職員工的字段是：

A．人員狀態(tài)

B．任職受雇從業(yè)日期及離職日期

C．任職受雇從業(yè)日期及人員狀態(tài)

D．任職受雇從業(yè)日期、離職日期及人員狀態(tài)

34．自然人稅收管理系統(tǒng)判定自然人身份的四要素是：

A．身份證件類型、身份證件號碼、姓名、手機(jī)號碼

B．身份證件類型、身份證件號碼、姓名、銀行賬號

C．身份證件類型、身份證件號碼、國籍（地區(qū)）、姓名

D．身份證件類型、身份證件號碼、國籍（地區(qū)）、銀行賬號

35．自然人在個人所得稅APP端辦理業(yè)務(wù)時，可對有疑問的信息發(fā)起申訴。以下不屬于可以發(fā)起申訴的事項是：

A．收入納稅明細(xì)

B．任職受雇信息

C．授權(quán)辦稅信息

D．專項附加扣除信息

36．因?qū)δ硹l工資收入數(shù)據(jù)有異議，居民個人張某在個人所得稅APP端進(jìn)行了申訴。關(guān)于該條數(shù)據(jù)的處理，下列說法正確的是:

A．該條數(shù)據(jù)從收入列表里消失，仍計入?yún)R繳申報應(yīng)稅所得

B．該條數(shù)據(jù)從收入列表里消失，暫不計入?yún)R繳申報應(yīng)稅所得

C．該條數(shù)據(jù)仍在收入列表里，但顏色變灰，暫不計入?yún)R繳申報應(yīng)稅所得

D．該條數(shù)據(jù)仍在收入列表里，且顏色不變，暫不計入?yún)R繳申報應(yīng)稅所得

37．A公司在自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端申報扣款后，因系統(tǒng)提示“繳款狀態(tài)不明、請確認(rèn)賬戶是否成功，如未成功，請稍后重試”，需稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)局端操作的模塊是：

A．申報作廢（ITS）

B．申報錯誤更正（ITS）

C．單筆交易處理（ITS）

D．銀行端、POS機(jī)繳稅憑證處理

38．關(guān)于自然人并檔的后續(xù)影響，下列說法正確的是：

A．被并檔案的納稅人識別號繼續(xù)有效

B．主檔案及被并檔案下的納稅記錄分別顯示

C．主檔案納稅人識別號可以繼續(xù)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)

D．被并檔案下采集的專項附加扣除信息自動帶到主檔案下

39．關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)向符合條件的納稅人送達(dá)電子稅務(wù)文書，下列說法不正確的是：

A．向趙某送達(dá)電子《阻止出境決定書》

B．向錢某送達(dá)電子《稅務(wù)行政許可受理通知書》

C．向?qū)O某送達(dá)電子《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》

D．向李某送達(dá)電子《補(bǔ)正稅務(wù)行政許可材料告知書》

40．某個體工商戶2019年適用核定征收方式，應(yīng)稅所得率為10%，本年度取得收入30萬元，通過市教育局向教育事業(yè)捐贈2萬元。假設(shè)無其他所得項目，其2019年經(jīng)營所得應(yīng)納稅額是:

A．500元

B．1050元

C．1400元

D．1500元

41．居民個人李某2019年度工資收入13萬元，稿酬收入2萬元，個人繳納三險一金2.6萬元，10月通過市民政局向貧困山區(qū)捐款3萬元，無其他所得和扣除項目。李某年度匯算時捐贈支出扣除限額為：

A．13200元

B．16560元

C．30000元

D．55200元

42．鄭某2019年度取得工資收入12萬元，發(fā)表文章取得稿酬收入6萬元。年底因解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入5萬元，其全年綜合所得收入額為：

A．20.36 萬元

B．15.36 萬元

C．23 萬元

D．18萬元

二、多選題

1.王教授2019年10月出席國內(nèi)某教育峰會作主題演講。以下與王教授有關(guān)的收入屬于“特許權(quán)使用費所得”的有：

A.作主題演講取得主辦方支付的報酬2萬元

B.將演講內(nèi)容在報刊上發(fā)表取得收入0.2萬元

C.因發(fā)行教育演講視頻光盤取得收入5萬元

D.取得某網(wǎng)站因侵權(quán)播放其視頻支付的賠償金2萬元

E.粉絲將王教授親筆簽名文字手稿拍賣取得收入5萬元

2.孫某2018年8月發(fā)生如下非貨幣性資產(chǎn)投資：以自有房產(chǎn)投資入股甲公司獲得股票20萬股；以其個人所有的某專利技術(shù)入股乙公司獲得股票10萬股。關(guān)于孫某上述投資行為的涉稅處理正確的有：

A.對投資甲公司的行為應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅

B.對投資甲公司的行為一次性納稅有困難的，在符合相關(guān)條件的情況下，可在2023年8月前分期繳納

C.孫某2019年1月轉(zhuǎn)讓其持有的甲公司股票2萬股，獲得的現(xiàn)金應(yīng)按比例優(yōu)先繳納尚未繳清的稅款

D.對投資乙公司的行為，在符合相關(guān)條件的情況下，可享受遞延納稅優(yōu)惠

E.對投資乙公司的行為，在符合相關(guān)條件的情況下，可在5個納稅年度內(nèi)分期納稅

3.蔣某所在A公司對蔣某以股票期權(quán)進(jìn)行股權(quán)激勵，在符合相關(guān)條件的情況下，下列說法正確的有：

A.若A公司是上市公司，蔣某取得股票期權(quán)時一般不作為應(yīng)稅所得

B.若A公司是上市公司，蔣某取得的股權(quán)激勵所得，在2021年12月31日以前，可不并入當(dāng)年綜合所得

C.若A公司是上市公司，蔣某取得的股權(quán)激勵所得，可以在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅

D.若A公司是新三板掛牌公司，蔣某取得的股權(quán)激勵所得參照上市公司執(zhí)行

E.若A公司是非上市公司，也非新三板掛牌公司，蔣某取得的股權(quán)激勵所得可以選擇遞延納稅

4.張某投資某合伙創(chuàng)投企業(yè)，出資占比20%，合伙協(xié)議約定張某的分配比例為25%，該企業(yè)設(shè)立基金A、B。2019年，基金A、B分別取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得100萬元、-300萬元以及股息紅利所得20萬元、10萬元，企業(yè)其他支出100萬元。對上述情形，下列說法正確的有：

A.若合伙企業(yè)選擇單一基金核算，張某從A基金取得收入應(yīng)繳納的個人所得稅為6萬元

B.若合伙企業(yè)選擇單一基金核算，張某從B基金取得收入應(yīng)繳納的個人所得稅為0

C.若合伙企業(yè)選擇單一基金核算，B基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得小于零的部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

D.若合伙企業(yè)選擇年度整體核算，張某2019年在該創(chuàng)投企業(yè)無所得，無須繳納個人所得稅

E.若合伙企業(yè)選擇年度整體核算，合伙企業(yè)年度虧損準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

5.2005年，魏某購入非上市A公司股票10萬股，價款20萬元。2009年12月，A公司股票在上交所掛牌上市，當(dāng)日開盤價10元、收盤價13元。2018年12月，魏某購入A公司流通股10萬股，每股14元。2019年1月，魏某將持有的A公司10萬股轉(zhuǎn)讓，每股12元。不考慮其他稅費，以下涉稅處理正確的有：

A.魏某轉(zhuǎn)讓的股票，按加權(quán)平均法計算股票原值，每股8元

B.魏某轉(zhuǎn)讓股票的個人所得稅扣繳義務(wù)人為證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)

C.扣繳義務(wù)人計算預(yù)扣預(yù)繳魏某個人所得稅稅額為22.1萬元

D.魏某按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額為20萬元，并按規(guī)定辦理清算事宜

E.證券機(jī)構(gòu)應(yīng)在2019年2月15日前，將有關(guān)信息傳遞給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

6.自然人張某及親屬2019年發(fā)生若干房屋轉(zhuǎn)讓、贈與事項，以下屬于無須繳納個人所得稅的情形有：

A.張某因父親去世依法繼承一套房產(chǎn)

B.張某姐姐因放棄繼承得到張某現(xiàn)金補(bǔ)償

C.張某妹妹將自有房產(chǎn)贈與張某的兒子

D.張某將自購房產(chǎn)無償贈與自己的兒子

E.張某在離婚以后轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)的房產(chǎn)

7.位于甲省的A建筑公司在乙省B市有一建筑工程。關(guān)于該建筑項目有關(guān)人員的個人所得稅，以下說法正確的有：

A.A公司派往乙省工作的技術(shù)人員在乙省工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由A公司預(yù)扣，并向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納

B.A公司通過勞務(wù)派遣公司派往乙省工作的勞務(wù)派遣人員工資、薪金所得個人所得稅，由A公司預(yù)扣，并向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納

C.A公司應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報

D.A公司已經(jīng)實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，B市稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅

E.甲省稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握B市作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，B市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時提供

8.張某戶籍所在地為北京市，經(jīng)常居住地為天津市，在河北省經(jīng)營一家個人獨資企業(yè)甲。以下關(guān)于張某2019年經(jīng)營甲企業(yè)有關(guān)事項的涉稅處理表述正確的有：

A.8月份，轉(zhuǎn)讓注冊地址為北京市的一家新三板掛牌公司原始股，由股票托管的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理

B.10月份，持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，向創(chuàng)新企業(yè)在境內(nèi)的存托機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報

C.12月份，因移居境外注銷中國戶籍，應(yīng)在天津市辦理納稅申報，進(jìn)行稅款清算

D.辦理甲企業(yè)季度預(yù)繳申報時，應(yīng)在河北省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理

E.取得境外所得，可在北京、天津、河北任選一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報

9.S國與我國簽訂了稅收協(xié)定并生效，協(xié)定約定了特許權(quán)使用費征稅比例上限，但沒有董事費條款。S國居民喬丹在我國境內(nèi)無住所，2019年境外母公司任命其擔(dān)任境內(nèi)子公司某職務(wù)。下列關(guān)于喬丹納稅義務(wù)的說法錯誤的有：

A.若喬丹擔(dān)任境內(nèi)子公司總經(jīng)理，即使喬丹沒有來我國境內(nèi)履職，喬丹也須就境內(nèi)子公司支付的工資薪金在我國納稅

B.若喬丹擔(dān)任境內(nèi)子公司總經(jīng)理，來華履職，當(dāng)年居住天數(shù)100天，喬丹取得的境外所得由境內(nèi)支付的部分須在我國納稅

C.若喬丹為子公司一般技術(shù)人員，未來華履職，通過網(wǎng)絡(luò)開展工作，喬丹無須就境內(nèi)子公司支付的工資薪金在我國納稅

D.若喬丹為子公司一般技術(shù)人員，來華履職，當(dāng)年居住及停留天數(shù)超過183天，喬丹僅就境內(nèi)所得在我國繳納個人所得稅

E.若喬丹當(dāng)年居住天數(shù)超過183天，在境內(nèi)取得特許權(quán)使用費，喬丹可以不將特許權(quán)使用費并入綜合所得

10.A縣居民劉先生在B縣經(jīng)營一家合伙企業(yè)甲，因業(yè)務(wù)需要到境外開展經(jīng)營，擬享受稅收協(xié)定待遇，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》。以下關(guān)于開具該證明的處理表述正確的有：

A.劉先生應(yīng)作為申請人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具

B.甲企業(yè)應(yīng)作為申請人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具

C.申請人提出申請時需提供合伙企業(yè)登記注冊情況

D.A縣稅務(wù)局為受理開具《稅收居民證明》的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

E.B縣稅務(wù)局為受理開具《稅收居民證明》的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

11.國務(wù)院常務(wù)會議11月20日對個人所得稅改革做出部署。稅務(wù)總局王軍局長要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹落實會議精神，全力做好相關(guān)工作。應(yīng)做好的主要工作包括：

A．簡化匯算清繳辦稅流程

B．優(yōu)化匯算清繳納稅服務(wù)

C．廣泛深入開展匯算清繳政策宣傳

D．應(yīng)保持專項附加扣除政策長期不變

E．做好做細(xì)免除中低收入人群匯繳補(bǔ)稅義務(wù)工作

12.近期，稅務(wù)總局提出了各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊做好個人所得稅匯算清繳主要工作。這些工作包括：

A．緊盯扣繳申報質(zhì)量管理等重點工作

B．無需開展個人所得稅匯算清繳模擬工作

C．全力做好宣傳引導(dǎo)、服務(wù)咨詢的準(zhǔn)備工作

D．制定切實管用的個人所得稅匯算清繳工作方案

E．抓緊做好稅務(wù)干部全員特別是一線人員的培訓(xùn)

13.居民個人李某的母親2019年滿65歲。下列關(guān)于李某申報享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除的表述，正確的有：

A.李某為非獨生子女，約定分?jǐn)偯吭?200元

B.李某為獨生子女，按照每月2000元定額扣除

C.李某為獨生子女，按照每月3000元定額扣除

D.李某為非獨生子女，其可扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元

E.李某為非獨生子女，其分?jǐn)偟念~度不超過每月1000元

14.劉某和金某夫婦婚前均未購房，2019年貸款購買一套住房，符合專項附加扣除政策。下列關(guān)于住房貸款利息專項附加扣除的表述，正確的有：

A．劉某和金某可以同時扣除

B．劉某和金某約定，由劉某扣除

C．若貸款人是金某，只能由其扣除

D．扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更

E．實際享受扣除后，扣除方式不得變更

15.A公司員工寧某取得的下列各項收入中，不屬于本人工資、薪金所得項目的有：

A．實報實銷的差旅費補(bǔ)貼

B．按規(guī)定發(fā)放的托兒補(bǔ)助費

C．按規(guī)定發(fā)放的獨生子女補(bǔ)貼

D．以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放給職工的補(bǔ)貼

E．公司發(fā)放的優(yōu)秀員工績效考核獎勵

16.居民個人尹某填報專項附加扣除信息的渠道包括：

A．自行到辦稅服務(wù)廳填報

B．自行在個人所得稅APP填報

C．自行在自然人電子稅務(wù)局WEB端填報

D．通過12366熱線轉(zhuǎn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報

E．提交給扣繳單位在自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端填報

17.香港居民梁某持港澳居民居住證，在辦稅服務(wù)廳填寫《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》時，需要填寫的信息包括：

A．性別

B．籍貫

C．出生日期

D．首次入境時間

E．港澳居民通行證號碼

18.扣繳義務(wù)人通過自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端申報成功后，其預(yù)扣稅款的繳庫渠道包括：

A．可由扣繳單位辦稅人員前往大廳繳款

B．可由居民個人通過自己的銀行卡繳款

C．可由扣繳單位通過銀行端查詢繳納稅款

D．可登錄客戶端通過企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳款

E．可登錄WEB端通過個人簽訂的三方協(xié)議繳款

19.在某些情形下，居民個人樸某需要在2019年12月登錄個人所得稅APP端操作處理后，才可一鍵確認(rèn)其專項附加扣除信息。這些情形包括：

A．同一專項附加扣除信息重復(fù)采集

B．專項附加扣除信息不在有效期內(nèi)

C．已從享受專項附加扣除的扣繳單位離職

D．同時存在住房租金和住房貸款利息扣除信息

E．同一類專項附加扣除信息指定了不同扣繳義務(wù)人

20．自然人選擇除居民身份證以外的證件類型注冊個人所得稅APP后，可作為賬號登錄的有：

A．中文名

B．英文名

C．登錄名

D．手機(jī)號碼

E．電子郵箱

21．A公司因相關(guān)人員忘記本單位扣繳客戶端申報密碼，需要重置密碼，則該公司通過自然人電子稅務(wù)局重置密碼的途徑有：

A．由辦稅員登錄APP端，在“辦稅權(quán)限管理”重置

B．由法人代表登錄WEB端，在“辦稅權(quán)限管理”重置

C．由財務(wù)負(fù)責(zé)人登錄WEB端，在“辦稅權(quán)限管理”重置

D．由財務(wù)負(fù)責(zé)人登錄APP端，在“辦稅權(quán)限管理”重置

E．通過稅務(wù)局端“個稅代扣代繳申報密碼發(fā)放（ITS）”重置

三、判斷題

1.因股權(quán)分置改革，A公司代張某持有原由其個人出資的限售股。2019年依法院判決，A公司通過證券登記結(jié)算公司將其代持的限售股直接變更到張某名下，上述情形應(yīng)視同個人轉(zhuǎn)讓限售股。

2.林某2019年9月以A市一棟寫字樓投資B市某企業(yè)，獲得該企業(yè)20%的股權(quán)和100萬現(xiàn)金，該筆非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅應(yīng)由林某向B市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。

3.居民個人陳某于2019年5月1日與A公司簽訂勞動合同并辦理了入職手續(xù)。試用期結(jié)束后，A公司在2019年8月1日向其一次性發(fā)放入職以來工資1.8萬元。在計算預(yù)扣預(yù)繳稅款時，陳某可在稅前享受的基本減除費用為2萬元。

4.李某為甲企業(yè)員工，2019年每月工資收入15000元，符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的“三險一金”為2000元/月。2019年1月，甲企業(yè)統(tǒng)一為員工購買了每人每年3000元符合規(guī)定的商業(yè)健康保險。如不考慮其他因素，甲企業(yè)1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某個人所得稅為330元。

5.內(nèi)地個人投資者張某通過基金互認(rèn)從香港某基金分配取得的收益，由該基金向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司提出申請，證券登記結(jié)算公司根據(jù)該基金管理人的委托，按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅。

6.居民個人張某于2019年9月入職A公司，10月份取得首筆工資，A公司應(yīng)當(dāng)按照張某提供的中國公民身份證號碼等基礎(chǔ)信息，在實際支付所得時填寫《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。

7.律師丁某在A律師事務(wù)所從事兼職律師工作，2019年1月從A事務(wù)所取得兼職工資8000元，A事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅240元。

8.個人投資者羅某和A公司各收購B公司50%股權(quán)后，B公司將盈余積累轉(zhuǎn)增股本。如羅某以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，則對羅某取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。

9.2019年3月，A合伙創(chuàng)投企業(yè)以1000萬元現(xiàn)金直接投資于B企業(yè)（符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)）。A企業(yè)應(yīng)在2022年3月31日前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，并報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》。

10.無住所英國人詹姆斯2019年1月1日受聘到中國境內(nèi)工作，2019年2月1日回國探親離境，2019年3月1日下午再次入境工作，2019年8月1日上午離境到美國工作。假設(shè)其2019年12月30日再次入境中國并不再離開，則詹姆斯2019年度為我國居民個人。

11.非居民個人大衛(wèi)2019年度在中國境內(nèi)同時為A公司、B公司提供設(shè)計服務(wù)，但兩公司均未扣繳其稅款。大衛(wèi)應(yīng)在2020年6月30日前，分別向A公司和B公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報。

12.張某于2019年6月轉(zhuǎn)讓一套自有經(jīng)濟(jì)適用房，其支付的該住房裝修費用，可以在房屋原值15%的最高限額內(nèi)扣除。

13.根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，享受專項附加扣除政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)將扣除信息表及相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料自預(yù)扣預(yù)繳年度次年起保存五年。

14.王某參加某空調(diào)專賣店購物活動，因購物滿4000元獲得消費券500元和100元非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，并獲得一次性抽獎機(jī)會，抽得廠家自產(chǎn)空調(diào)一臺，成本價1500元，同期市場價格2000元。王某應(yīng)繳納的個人所得稅為400元。

15.2019年5月，甲公司從公司職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中，給予對轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的科技人員趙某現(xiàn)金獎勵10萬元，可減按50%計入趙某當(dāng)月工資計算扣繳個人所得稅。

16.保險營銷員李某2019年1月取得不含增值稅傭金收入10000元，應(yīng)按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，其中可扣除的展業(yè)成本為2000元。

17.2019年9月，英國人歐文與境內(nèi)A企業(yè)簽訂任職協(xié)議。根據(jù)中英稅收協(xié)定，歐文如需享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)辦理自行申報，A企業(yè)代扣代繳稅款時暫不考慮享受稅收協(xié)定待遇。

18.A創(chuàng)投基金2019年度選擇按照單一投資基金核算，該基金應(yīng)于2020年3月31日前填寫《單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅扣繳申報表》，為其個人合伙人辦理年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得代扣代繳申報。

19.李某2019年度無工資收入，取得稿酬收入30000元、勞務(wù)報酬10000元，全年符合規(guī)定的子女教育專項附加扣除10000元。李某可在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)向扣繳義務(wù)人提供子女教育支出相關(guān)信息，享受專項附加扣除。

20.居民個人張某在A上市公司就職，2018年1月因表現(xiàn)突出被授予限制性股票。2019年1月第一批股票解禁，取得股權(quán)激勵所得12萬元；2019年10月第二批股票解禁，取得股權(quán)激勵所得25萬元。2019年度張某應(yīng)就股權(quán)激勵繳納個人所得稅42560元。

21.居民個人武某辦理年度匯算清繳并需要補(bǔ)稅的，可通過網(wǎng)上銀行、POS機(jī)刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納。

22.居民個人李某為A公司員工，李某如需辦理匯算清繳，可選擇自行辦理，也可以選擇由A公司代為辦理，但不得委托其他個人辦理。

23.居民個人方某選擇由其任職的甲公司代辦匯算清繳，方某應(yīng)及時提供本人除甲公司以外的2019年度其他各項所得的收入信息。

24.居民個人袁某辦理2019年度綜合所得匯算清繳并申請退稅，可提供其在澳門開設(shè)的銀行賬戶獲取退稅。

25.居民個人周某戶籍所在地為北京，其2019年度在深圳某公司任職，年終周某可以選擇在北京或深圳自行辦理匯算清繳。

26.居民個人林某2019年度僅取得勞務(wù)報酬100000元，年內(nèi)繳納的符合條件的“三險一金”12000元，當(dāng)年無其他綜合所得。如林某申請退稅，應(yīng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理綜合所得匯算清繳。

27.居民個人錢某如需辦理2019年度匯算清繳，應(yīng)于次年3月1日至6月30日內(nèi)報送《個人所得稅年度自行納稅申報表（A表）》。

28.2019年6月，居民個人張某為A公司提供設(shè)計服務(wù)獲得勞務(wù)報酬5000元，A公司未扣繳稅款，張某應(yīng)在次年3月1日至6月30內(nèi)辦理自行申報。

29.居民個人徐某年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退稅額不超過400元，可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。

30.2019年，居民個人俞某一家三口發(fā)生的符合大病醫(yī)療專項附加扣除的醫(yī)療費用分別為：本人10000元，妻子20000元，未成年女兒30000元。假設(shè)全部由俞某申報扣除，則大病醫(yī)療專項附加扣除金額為20000元。

31.英國公民詹姆斯于2019年3月1日入境，并與A公司簽訂3個月的勞動合同。因工作需要延期至12月15日離境且預(yù)計不再入境，則其應(yīng)在次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳。

32.居民個人宋某2018年起在B公司工作，2019年3月離職，10月重回B公司就業(yè)，則B公司11月份預(yù)扣預(yù)繳宋某個人所得稅時，可以扣除的累計減除費用為2.5萬元。

33.納稅人辦理2019年度個人所得稅匯算清繳時，應(yīng)計算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，以前年度如有欠稅的，應(yīng)一并在匯繳時結(jié)清。

34.非居民個人湯姆2019年12月取得一筆勞務(wù)報酬800元，則湯姆當(dāng)月就該筆勞務(wù)報酬無需繳納個人所得稅。

35.居民個人佟某在甲公司任職，同時兼任控股子公司董事。子公司應(yīng)按勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳佟某的個人所得稅。

36.居民個人馬某需要查詢2019年度勞務(wù)報酬收入信息，可登錄個人所得稅APP，選擇“我要查詢”—“收入納稅明細(xì)查詢”—“2019年度”—“勞務(wù)報酬”進(jìn)行查詢。

37.居民個人李某選擇簡易申報方式辦理2019年度匯算，可自行手工填寫納稅數(shù)據(jù)后進(jìn)行申報。

38.居民個人齊某2019年度在中國境內(nèi)取得工資收入3萬元，勞務(wù)報酬3萬元，稿酬1萬元，已預(yù)繳稅款，齊某可以通過簡易申報辦理年度匯算退稅。

39.居民個人葉某2019年度專項附加扣除信息填報正確，如其2020年繼續(xù)享受相關(guān)扣除，由系統(tǒng)自動推送或經(jīng)葉某在2019年12月確認(rèn)過的專項附加扣除信息均可在2020年度生效。

40.居民個人鐘某選擇由其任職的A公司辦理個人所得稅年度匯算后，發(fā)現(xiàn)申報信息存在錯誤，則鐘某應(yīng)要求A公司為其辦理更正申報，不得自行辦理更正申報。

41.居民個人梁某可通過個人所得稅APP查詢或修改其任職的A公司已向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的任職受雇信息。

42.納稅人通過個人所得稅APP填報專項附加扣除信息后，可點擊“專項附加扣除信息查詢”進(jìn)行修改和作廢。

43.居民個人陳某如需在綜合所得預(yù)扣預(yù)繳時享受殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)由扣繳義務(wù)人在減免稅事項報告表中填寫相關(guān)信息。

44.若居民個人肖某2020年從兩家企業(yè)取得工資，3月發(fā)生兩筆符合條件的公益性捐贈，則肖某可以分別在兩家企業(yè)扣除上述捐贈支出。

45.A單位開通匯總申報后，將影響該單位的明細(xì)數(shù)據(jù)申報，明細(xì)數(shù)據(jù)不能按照原來的方式直接申報。

第6篇：股權(quán)激勵計稅方式范文

最近，《注冊會計師職業(yè)判斷指南》由“海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”，并鼓勵兩岸四地會計師組織自愿借鑒采用或作為本組織制訂相關(guān)指南的參考基礎(chǔ)。該《指南》的制訂和，是兩岸四地會計師行業(yè)的又一務(wù)實性合作成果，《指南》對職業(yè)判斷的概念和必要性，職業(yè)判斷與專業(yè)勝任能力、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系，注冊會計師運用職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)判斷的決策過程，影響職業(yè)判斷質(zhì)量的因素等進(jìn)行了闡述和討論，對如何做好職業(yè)判斷、提高職業(yè)判斷能力向注冊會計師和會計師事務(wù)所提供指導(dǎo)建議。

會計從業(yè)資格信息化

調(diào)轉(zhuǎn)事項新規(guī)出臺

為進(jìn)一步規(guī)范跨省級行政區(qū)劃、部門網(wǎng)上調(diào)轉(zhuǎn)工作，確保《全國會計從業(yè)資格證書信息化調(diào)轉(zhuǎn)暫行辦法》在全國范圍內(nèi)有效實施，財政部出臺了《會計從業(yè)資格信息化調(diào)轉(zhuǎn)有關(guān)事項的說明》。《說明》強(qiáng)調(diào)，會計從業(yè)資格證書二維碼信息是調(diào)轉(zhuǎn)事項的重要環(huán)節(jié)。《說明》要求，辦理調(diào)出手續(xù)會計人員持有按新版證書樣式要求印制的新版會計從業(yè)資格證書的，調(diào)出地會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)在其電子信息中完整填列二維碼信息事項，否則不應(yīng)辦理調(diào)出手續(xù)。

通過CICPA“6+1”考試學(xué)員

可免試ACCA基礎(chǔ)階段9科

最近，特許公認(rèn)會計師公會（ACCA）對中國注冊會計師（CICPA）“6+1”制度下的考試大綱和試題進(jìn)行了重新評估，決定給予在2009年CICPA“6+1”新制度實行之后獲得CICPA全科通過的人員（即獲得新版CICPA全科合格證者）ACCA基礎(chǔ)階段F1-F9所有科目的免試。ACCA學(xué)員如果在學(xué)習(xí)ACCA基礎(chǔ)階段科目的過程中獲得了CICPA全科合格證（須為2009年“6+1”制度實行后的新版證書），可以自行決定是否申請追加免試。對于在2009年至2013年期間通過CICPA全科考試的ACCA學(xué)員，如果決定申請追加免試的，請務(wù)必在2015年2月28日之前向ACCA總部申請追加免試。

《報告費率監(jiān)管的財務(wù)影響》

面向全球征求意見

最近，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）了《報告費率監(jiān)管的財務(wù)影響》討論文件，面向全球征求意見。該文件以某種包含成本補(bǔ)償和激勵措施的費率監(jiān)管為例，詢問是否IASB確認(rèn)的良好費率監(jiān)管的特性真正體現(xiàn)了該類費率監(jiān)管。但該文件不包含任何會計建議，而是探討哪些關(guān)于費率監(jiān)管的信息對財務(wù)報告使用者最有益處，并列明可供IASB決定如何更好地報告費率監(jiān)管財務(wù)影響的方法。

PCAOB強(qiáng)調(diào)關(guān)于收入審計準(zhǔn)則的要求

最近，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）了《審計實務(wù)提示第12號：財務(wù)報告審計中關(guān)于收入審計存在的問題》。該文件針對其歷次檢查中發(fā)現(xiàn)的重大收入審計缺陷，討論了合約協(xié)議收入確認(rèn)、評估收入報告、總收入及凈收入、檢查收入是否屬于正確時間段、評估財務(wù)報告是否包含收入披露要求等問題，強(qiáng)調(diào)了PCAOB關(guān)于收入審計準(zhǔn)則的要求。

固定資產(chǎn)加速折舊

優(yōu)惠政策明確

最近，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）。《通知》規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。同時，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。《通知》明確，企業(yè)按《通知》規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。此外，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。《通知》自2014年1月1日起執(zhí)行。

小微企業(yè)免征增值稅

有關(guān)問題明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）。《公告》明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅;月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。《公告》自2014年10月1日起施行。

金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)

簽訂借款合同免征印花稅

最近，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2014]78號）。《通知》明確，為鼓勵金融機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

證券交易印花稅完稅憑證

有關(guān)問題明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于證券交易印花稅完稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第60號）。《公告》明確，證券交易場所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)扣繳證券交易印花稅，應(yīng)當(dāng)在證券公司給參與集中交易的投資者開具的“成交過戶交割憑單”、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券公司給辦理非集中交易過戶登記的投資者開具的“過戶登記確認(rèn)書”中注明應(yīng)予扣收稅款的計稅金額、稅率和扣收稅款的金額，交割單、確認(rèn)書應(yīng)加蓋開具單位的相關(guān)業(yè)務(wù)章戳。已注明扣收稅款信息的交割單、確認(rèn)書可以作為納稅人已完稅的證明。《公告》自2014年12月1日起施行。

原油、天然氣資源稅有關(guān)政策調(diào)整

最近，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2014]73號）。《通知》明確，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率降為零，相應(yīng)將資源稅適用稅率由5%提高至6%。同時，對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅;對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%;對三次采油資源稅減征30%;對低豐度油氣田資源稅暫減征20%;對深水油氣田資源稅減征30%。《通知》自2014年12月1日起執(zhí)行。

出口集裝箱退（免）稅政策明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)出口集裝箱有關(guān)退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第59號）。《公告》明確，企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場，并取得出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），同時符合其他出口退（免）稅規(guī)定的，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅。《公告》適用于2014年及以后年度出口給外商的新造集裝箱。

證監(jiān)會修訂并購重組法規(guī)

最近，中國證監(jiān)會了修訂后的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》和《關(guān)于修改〈上市公司收購管理辦法〉的決定》。修訂包括：取消對不構(gòu)成借殼上市的上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)行為的審批;取消要約收購事前審批及兩項要約收購豁免情形的審批;對發(fā)行股份的定價增加了定價彈性和調(diào)價機(jī)制規(guī)定;明確對借殼上市執(zhí)行與IPO審核等同的要求，明確創(chuàng)業(yè)板上市公司不允許借殼上市;進(jìn)一步豐富并購重組支付工具，為上市公司發(fā)行優(yōu)先股、定向發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、定向權(quán)證作為并購重組支付方式預(yù)留制度空間;取消向非關(guān)聯(lián)第三方發(fā)行股份購買資產(chǎn)的門檻限制和盈利預(yù)測補(bǔ)償強(qiáng)制性規(guī)定要求;豐富要約收購履約保證制度，降低要約收購成本，強(qiáng)化財務(wù)顧問責(zé)任;明確分道制審核，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，督促有關(guān)主體歸位盡責(zé)。

《期貨公司監(jiān)督管理辦法》

最近，中國證監(jiān)會正式了《期貨公司監(jiān)督管理辦法》，并自之日起實施。《辦法》明確了期貨公司的業(yè)務(wù)劃分層次，為期貨公司未來牌照管理和混業(yè)經(jīng)營預(yù)留空間。《辦法》主要從股權(quán)激勵、分支機(jī)構(gòu)的審批主體、資管業(yè)務(wù)核準(zhǔn)和交易所范圍等方面作出修改：刪除了股東條件中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營時間和盈利的要求，進(jìn)一步降低持有期貨公司5%以上股權(quán)股東的準(zhǔn)入門檻，將范圍由中國法人擴(kuò)大到單位和自然人;取消了期貨資管業(yè)務(wù)的核準(zhǔn);擴(kuò)大期貨公司可參與的范圍，允許其依法進(jìn)入證券交易所等合法交易場所開展衍生品及相關(guān)業(yè)務(wù)。

財政部出新規(guī)：

第7篇：股權(quán)激勵計稅方式范文

所有者權(quán)益

本章考情分析

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所以，所有者權(quán)益的確認(rèn)計量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計量有密切的聯(lián)系。考生在復(fù)習(xí)時，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點，還應(yīng)注意將實收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)相結(jié)合，留存收益與收入、費用、利潤相結(jié)合。

分值一般會在10分以內(nèi)，一般是單選多選判斷題，我認(rèn)為他會有資格考不定項選擇題。

本章考試要求

（一）掌握實收資本的核算：貨幣的、非貨幣的

（二）掌握資本公積的來源及核算，注其他資本公積核算范圍發(fā)生變化。

（三）掌握留存收益的核算：盈余公積和未分析利潤

（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容

（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

所有者權(quán)益的特征：

1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

2.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

所有者權(quán)益的內(nèi)容：

其他綜合收益

1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。

3.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分。

資本公積-其他資本公積

企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或編制相反分錄。

【多選題】下列各項中會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項有（

）。

A.分派現(xiàn)金股利

B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降

C.企業(yè)發(fā)生虧損

D.投資者撤資

【答案】ABCD

【解析】以上四種情況均會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少。

【單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（　）。

A.資本溢價

B.計提的盈余公積

C.投資者投入的資本

D.應(yīng)付高管人員基本薪酬

『正確答案D

『答案解析所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。選項D通過應(yīng)付職工薪酬核算。

第一節(jié)　實收資本

一、實收資本概述

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。

股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。

二、實收資本的賬務(wù)處理

（一）接受現(xiàn)金（廣義）資產(chǎn)投資

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【提示】新投資者加入時為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時一般不會出現(xiàn)。

【提示】新投資者加入時為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時一般不會出現(xiàn)。

【例】

【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。

借：銀行存款

2000000

貸：實收資本——甲

1200000

——乙

500000

——丙

300000

【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬元，占注冊資本的10%，此時A有限責(zé)任公司注冊資本增加到250萬元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為：

借：銀行存款

500000

貸：實收資本——丁

250000

資本公積——資本溢價

250000

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時（股本都是1股1元，不許折價發(fā)行）

發(fā)行股票時：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款

50

000

000

貸：股本

10

000

000

資本公積——股本溢價

40

000

000

應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50

000

000-10

000

000=40

000

000（元）。

3.發(fā)行費用的處理（核心關(guān)健考點）

屬于溢價發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價”科目，發(fā)行費用從溢價收入中扣除；溢價余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積——股本溢價①3000

盈余公積②52

利潤分配——未分配利潤③48

貸：銀行存款3100

【單選題】甲公司委托乙證券公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計入資本公積的金額為（

）萬元。（2014年）

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費、傭金等費用是需要從溢價當(dāng)中扣除的，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（萬元）。

【單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（

）萬元。

A.1000

B.3980

C.4980

D.5000

【答案】A

【解析】計入股本的金額=1000×1=1000（萬元）。

借：銀行存款

4980（5000-20）

貸：股本

1000

資本公積——股本溢價3980

【單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（

）萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

【答案】B

【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額＝16000-4000-16000×2%＝11680（萬元）。

另一種方法16000*98%-4000=11680

借：銀行存款

15680(16000－16000×2%)

貸：股本

4000

資本公積——股本溢價　11680(16000-4000-16000×2%)

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。

1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價值入賬，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還可能涉及進(jìn)項稅額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2

000

000元，增值稅進(jìn)項稅額為340

000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為1900

000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。

借：固定資產(chǎn)

2

000

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

340

000

貸：實收資本——乙公司

1900

000

資本公積——資本溢價

440

000

【舉例】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60

000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80

000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)

60

000

—土地使用權(quán)

80

000

貸：實收資本—A公司

60

000

—B公司

80

000

【多選題】A有限公司收到B企業(yè)的機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價值為50萬元（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊資本40萬元，則下列關(guān)于A公司會計處理的表述正確的有（

）。

A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為40萬元

B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為50萬元

C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬元

D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬元

【答案】BC

【解析】企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

50

貸：實收資本

40

資本公積——資本溢價

10

2.接受存貨投資時：

借：庫存商品、原材料（投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為100

000元，增值稅進(jìn)項稅額為17

000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進(jìn)行日常核算。

【答案】

借：原材料

100

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

17

000

貸：實收資本——B公司

117

000

【單選題】（2012年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100

000元，投資協(xié)議約定的價值120

000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應(yīng)增加（　）元。

A.100

000

B.117

000

C.120

000

D.140

400

『正確答案D

『答案解析本題考核實收資本。甲公司實收資本應(yīng)增加120

000×（1＋17%）＝140

400（元）。故答案選D。

（三）實收資本的增減變動

1.實收資本的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所有者權(quán)益不變，但留存收益減少。

接受投資者追加投資：

借：銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本（股本）溢價

【舉例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4

000

000元，甲、乙、丙分別出資500

000元、2

000

000元和1

500

000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5

000

000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125

000元、500

000元和375

000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。

A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）注冊時收到出資者出資。

借：銀行存款

4

000

000

貸：實收資本——甲

500

000

——乙

2

000

000

——丙

1

500

000

出資者按原出資比例追加投資100萬元：

借：銀行存款

1

000

000

貸：實收資本——甲

125

000

——乙

500

000

——丙

375

000

（2）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1

000

000元轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積

1

000

000

貸：實收資本——甲

125

000

——乙

500

000

——丙

375

000

（3）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1

000

000元轉(zhuǎn)增資本。

借：盈余公積

1

000

000

貸：實收資本——甲

125

000

——乙

500

000

——丙

375

000

【判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確認(rèn)資產(chǎn)的價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認(rèn)為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（

）（2014年）

【答案】√

【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100

000元，投資協(xié)議約定價值120

000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應(yīng)增加（

）元。（2012年）

A.100

000

B.117

000

C.120

000

D.140

400

【答案】D

【解析】甲公司實收資本增加=120

000×（1+17%）=140

400（元）。

2.實收資本的減少

（1）一般企業(yè)撤資

借：實收資本

貸：銀行存款等

（2）股份有限公司回購股票

股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。

回購股票時：

借：庫存股（公允價值）13

貸：銀行存款13

注銷庫存股時：

借：股本1

資本公積——股本溢價①6

盈余公積②2

利潤分配——未分配利潤③4

貸：庫存股13

【提示】在沖減完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。

借：股本1

貸：庫存股0.8

資本公積——股本溢價0.2

【舉例】A公司2012年12月31日的股本為100

000

000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）為30

000

000元，盈余公積為40

000

000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20

000

000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。

【答案】

（1）回購本公司股份時：

借：庫存股

40

000

000

貸：銀行存款

40

000

000

庫存股成本=20

000

000×2=40

000

000（元）。

（2）注銷本公司股份時：

借：股本

20

000

000

資本公積

20

000

000

貸：庫存股

40

000

000

應(yīng)沖減的資本公積=20

000

000×2-20

000000×1=20

000

000（元）。

【延伸】假定A公司按每股3元回購股票，相關(guān)的會計分錄為：

（1）回購本公司股份時：

借：庫存股

60

000

000

貸：銀行存款

60

000

000

（2）注銷本公司股份時：

借：股本

20

000

000

資本公積

30

000

000

盈余公積

10

000

000

貸：庫存股

60

000

000

【延伸】如果回購價格為0.9元，則A公司的賬務(wù)處理為：

（1）回購本公司股份時：

借：庫存股

18

000

000

貸：銀行存款

18

000

000

（2）注銷本公司股份時：

借：股本

20

000

000

貸：庫存股

18

000

000

資本公積——股本溢價

2

000

000

回購價大于股本-依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤

回購價小于股本-增加資本公積

【多選題】下列各項中，會引起企業(yè)實收資本金額發(fā)生增減變動的有（

）。（2014年）

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.對外債券投資

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置長期股權(quán)投資

【答案】AC

【解析】資本公積轉(zhuǎn)增資本，實收資本增加，選項A正確；對外債券投資，不影響實收資本，選項B錯誤；盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實收資本增加，選項C正確；處置長期股權(quán)投資，不影響實收資本，選項D錯誤。

【單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（

）。

A.盈余公積

B.營業(yè)外收入

C.資本公積

D.未分配利潤

【答案】C

【解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。

【不定項選擇題】甲上市公司2013年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）2013年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40

000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付發(fā)行費400萬元，余款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

（2）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4

000萬元轉(zhuǎn)增股本。

（3）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。

（4）2013年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中金額單位用萬元表示）

（1）2013年1月4日確認(rèn)的資本公積為（

）萬元。

A.40

000

B.200

000

C.160

000

D.159

600

【答案】D

【解析】5*40000-400-1*40000=159600

借：銀行存款

199

600（40

000×5-400）

貸：股本

40

000

資本公積

159

600

（2）2013年6月20日資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理是（

）。

A.借：實收資本

4

000

貸：資本公積

4

000

B.借：資本公積

4

000

貸：實收資本

4

000

C.借：股本

4

000

貸：資本公積

4

000

D.借：資本公積

4

000

貸：股本

4

000

【答案】D

（3）注銷的本公司股票對資本公積的影響為（

）萬元。

A.100

B.-100

C.-200

D.200

【答案】C

【解析】

借：庫存股

300

貸：銀行存款

300

借：股本

100

資本公積

200

貸：庫存股

300

（4）股份有限公司注銷庫存股涉及到的會計科目可能是（

）。

A.股本

B.資本公積

C.盈余公積

D.利潤分配

【答案】ABCD

【解析】以上選項均會涉及。

小結(jié)：

一、接受投資的入賬價值

沒有約定份額

借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本

（股本）

---含稅價值

（未產(chǎn)生溢價）

約定份額

借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本（股本）

---約定份額

資本公積（產(chǎn)生溢價）

二、回購股票

回購

注銷

折價回購

借：庫存股（成本）

貸：銀行存款

借：股本

（面值）

貸：庫存股

（回購成本）

資本公積——股本溢價

注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額作為增加股本溢價處理

溢價回購

借：庫存股（成本）

貸：銀行存款

借：股本

（面值）

資本公積——股本溢價

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：庫存股

（回購成本）

注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，依次沖減“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”。

第二節(jié)　資本公積

一、資本公積概述

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

【提示】企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)資本公積。

是股份支付的相關(guān)內(nèi)容。

【思考】資本公積與實收資本及留存收益的區(qū)別？

二、資本溢價（股本溢價）

1.資本溢價

2.股本溢價

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。

【單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)生手續(xù)費、傭金等500萬元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入資本公積的金額為（

）萬元。

A.11500

B.12000

C.12500

D.17500

【答案】A

【解析】發(fā)行股票：

6000*（3-1）-500=11500

借：銀行存款

18000

貸：股本

6000

資本公積——股本溢價

12000

支付手續(xù)費用、傭金等：

借：資本公積——股本溢價

500

貸：銀行存款

500

三、其他資本公積

其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

【多選題】下列各項中應(yīng)記入“資本公積”科目的有（

）。

A.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動

B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升

C.自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日自有資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額

D.回購股票價格低于其面值的差額

【答案】AD

【解析】選項A，應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目；選項B、C應(yīng)記入“其他綜合收益”科目；選項D應(yīng)記入“資本公積——股本溢價”科目。

常見的情況為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——其他資本公積（或做相反分錄）

如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計入投資收益中。分錄是：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（或做相反分錄）

四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理

借：資本公積

貸：實收資本（或股本）

【多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有（

）。（2012年改編）

A.盈余公積轉(zhuǎn)入

B.股本溢價

C.資本溢價

D.從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤提取

【答案】BC

【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積；從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中提取的應(yīng)計入盈余公積，不計入資本公積。

小結(jié)：

一、資本公積的構(gòu)成

其他資本公積

企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或編制相反分錄。

二、其他綜合收益

1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。

3.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分。

第三節(jié)　留存收益

一、留存收益概述

留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。

未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

【單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（

）。（2011年）

A.資本溢價

B.任意盈余公積

C.未分配利潤

D.法定盈余公積

【答案】A

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項BCD都屬于留存收益，選項A不屬于留存收益。

二、留存收益的賬務(wù)處理

（一）利潤分配

1.利潤分配概述

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。

可供分配利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入

2.利潤分配的順序

（1）提取法定盈余公積

（2）提取任意盈余公積

（3）向投資者分配利潤

3.設(shè)置的科目

留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。

【提示】利潤分配前四項二級明細(xì)科目年末無余額。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤；

②提取法定盈余公積；

③提取任意盈余公積；

④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；

⑤將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。

例題

：

1、企業(yè)年末實現(xiàn)利潤總額180000元，計提所得稅180000*25%=45000

借：所得稅費用45000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅45000

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅

借：本年利潤45000

貸：所得稅費用45000

2、將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤

借：本年利潤135000

貸：利潤分配-未分配利潤135000

3、按稅后利潤10%提法定盈余公稅金、5%任意公積金

借：利潤分配-提取法定盈余公積13500

-提取任意盈余公積6750

貸：盈余公積-法定盈余公積13500

盈余公積-任意公積金6750

4、企業(yè)提完盈余公積金后的利潤為114750（135000-20250），經(jīng)董事會決定，預(yù)留64750元，其余50000元，按國家投資40%，其他企業(yè)投資30%，職工投資30%的比例分配給投資者。

借：利潤分配-應(yīng)付利潤50000

貸：應(yīng)付利潤-應(yīng)付國家利潤20000

-應(yīng)付某某企業(yè)利潤15000

-應(yīng)付職工利潤15000

借：應(yīng)付利潤-**

貸：銀行存款、現(xiàn)金

5、年終結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配-未分配利潤70250

貸：利潤分配-提取法定盈余公積13500

-提取任意盈余公積6750

-應(yīng)付利潤50000

本年利潤

利潤分配-未分配利潤

180000（利潤總額）

70250

135000

45000

135000

135000（凈利潤）

64750

利潤分配-提法定盈余公積

利潤分配-應(yīng)付利潤

13500

13500

50000

50000

利潤分配-提取任意盈余公積

6750

6750

【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

虧損的情況

1、結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損

借：利潤分配-未分配利潤

貸：本年利潤

2、企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。

【提示】企業(yè)用當(dāng)年實現(xiàn)利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，不需要單獨進(jìn)行賬務(wù)處理，“利潤分配——未分配利潤”科目借貸方自動抵減即可完成。

以盈余公積彌補(bǔ)虧損時：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

3、利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤分配-未分配利潤

某企業(yè)2014年虧損100000元，用盈余公積彌補(bǔ)虧損30000

結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損

借：利潤分配-未分配利潤100000

貸：本年利潤100000

以盈余公積彌補(bǔ)虧損時30000

借：盈余公積30000

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧30000

利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧30000

貸：利潤分配-未分配利潤30000

【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補(bǔ)以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額

【例題】公司年初未分配利潤為10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配的利潤＝10＋200＝210（萬元）。

【例題】公司年初未分配利潤為-10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配的利潤＝（-10）＋200＝190（萬元）。

可供分配利潤為正數(shù)（累計盈利），進(jìn)行分配。

【例題】公司年初未分配利潤為-310萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配利潤為負(fù)數(shù)（即累計虧損），不進(jìn)行分配。

【單選題】（2014年）下列各項中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動的是（　）。

A.股本溢價

B.提取任意盈余公積

C.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

『正確答案D

『答案解析選項A，股本溢價記入“資本公積—股本溢價”科目中，不影響留存收益總額；

選項B分錄：

借：利潤分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取任意盈余公積

盈余公積增加，未分配利潤減少，不影響留存收益總額變動；

選項C分錄：

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積—股本溢價

不影響留存收益總額；

選項D分錄：

借：盈余公積

貸：實收資本

選項D，會引起留存收益總額減少。

【單選題】（2010年）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1

360萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（　）萬元。

A.1

565

B.1

595

C.1

640

D.1

795

『正確答案C

『答案解析以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，實現(xiàn)凈利潤、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額＝1

360＋450－200＋30＝1

640（萬元）。

【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1

000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為（　）萬元。

A.855

B.867

C.870

D.874

『正確答案C

『答案解析年末未分配利潤＝年初未分配利潤100＋本年凈利潤1

000-計提盈余公積1

000×15%－發(fā)放現(xiàn)金股利80＝870（萬元）。

【多選題】（2010年）下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（　）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損

『正確答案ACD

『答案解析選項A不涉及留存收益；選項B導(dǎo)致盈余公積減少，實收資本增加，使留存收益減少；選項C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額；選項D不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。

【判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（　）

『正確答案√

『答案解析年度終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。

【判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。（

）

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧櫡峙洹笨颇康挠囝~。

【單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤為（

）萬元。

A.300

B.200

C.180

D.260

【答案】A

【解析】可供分配利潤為企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配分配利潤=100+200=300（萬元）。

（二）盈余公積

公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

1.提取盈余公積：如果不存在年初累計虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，如果存在年初累計虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)應(yīng)為可供分配的利潤。

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

【計算題】E股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤為5

000

000元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：利潤分配—提取法定盈余公積

500

000

貸：盈余公積—法定盈余公積

500

000

本年提取盈余公積金額＝5

000

000×10%＝500

000（元）

2.盈余公積補(bǔ)虧

【計算題】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600

000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：盈余公積

600

000

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧

600

000

3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【計算題】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積400

000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，G公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：盈余公積

400

000

貸：股本

400

000

4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

【計算題】H股份有限公司2×13年12月31日普通股本為50

000

000股（每股面值1元），可供投資者分配的利潤為5

000

000元，盈余公積20

000

000元。2×14年3月20日，股東大會批準(zhǔn)了2×13年度利潤分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H公司共需要分派10

000

000元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤5

000

000元、盈余公積5

000

000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

5

000

000

盈余公積

5

000

000

貸：應(yīng)付股利

10

000

000

（2）支付股利時：

借：應(yīng)付股利

10

000

000

貸：銀行存款

10

000

000

【單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（　）萬元。

A.40

B.85

C.95

D.110

『正確答案B

『答案解析盈余公積年末余額＝50＋（600－150）×10%－10＝85（萬元）。

【單選題】下列各項中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是（　）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積補(bǔ)虧

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損

『正確答案C

『答案解析留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，盈余公積轉(zhuǎn)增資本會減少留存收益。選項A不涉及留存收益；選項B屬于留存收益內(nèi)部轉(zhuǎn)換；選項D不做賬務(wù)處理。

【多選題】（2014年）下列各項中不會使盈余公積減少的是（　）。

A.計提盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.盈余公積補(bǔ)虧

『正確答案AB

『答案解析選項A會使盈余公積增加，選項B不會影響盈余公積。

【多選題】（2011年）下列各項中，會引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的有（　）。

A.以盈余公積補(bǔ)虧

B.以現(xiàn)金回購本公司股票

C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款

『正確答案CD

『答案解析盈余公積補(bǔ)虧屬于所有者權(quán)益科目內(nèi)部的變動；現(xiàn)金回購本公司股票是資產(chǎn)的減少，同時所有者權(quán)益減少；宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是負(fù)債的增加，同時所有者權(quán)益的減少；轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款是負(fù)債的減少，同時所有者權(quán)益的增加。

【判斷題】企業(yè)在計算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括年初未分配利潤的貸方余額。（

）（2014年）

【答案】√

【解析】企業(yè)在計算確定提取的法定盈余公積時，是按照本年實現(xiàn)的凈利潤來計算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額

【單選題】下列各項中，會使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（

）。

A.支付已宣告的現(xiàn)金股利

B.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

C.實際發(fā)放股票股利

D.盈余公積補(bǔ)虧

【答案】B

【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)付股利，貸記銀行存款等，使得資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變；股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記利潤分配，貸記應(yīng)付股利，使得負(fù)債增加的同時所有者權(quán)益減少；實際發(fā)放股票股利，借記利潤分配，貸記股本，盈余公積補(bǔ)虧，借記盈余公積，貸記利潤分配，這二者均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動，不影響所有者權(quán)益總額。

【計算題】甲上市公司2013年至2014年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）2013年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40

000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

借：銀行存款

（40

000×5）200

000

貸：股本

40

000

資本公積—股本溢價

160

000

（2）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4

000萬元轉(zhuǎn)增股本。

借：資本公積

4

000

貸：股本

4

000

（3）2014年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。

借：庫存股

300

貸：銀行存款

300

（4）2014年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

借：股本—股本溢價

100

資本公積

200

貸：庫存股

300

小結(jié)

一、影響留存收益總額的業(yè)務(wù)

1.提取盈余公積（不影響）

2.盈余公積補(bǔ)虧（不影響）

二、未分配利潤的計算

年初

利潤分配——未分配利潤的期初余額

本期

凈利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

利潤的分配

借：利潤分配——提取法定（任意）盈余公積

貸：盈余公積

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

年末，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

期末未分配利潤=期初未分配利潤+凈利潤-利潤分配去向

三、現(xiàn)金股利與股票股利

時點

受資方

投資方

董事會

不作處理

不作處理

股東大會審議批準(zhǔn)現(xiàn)金股利

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

（1）交易+長投成本法

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）長投權(quán)益法

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

分配股利

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

股票股利雙方處理：

時點

受資方（支付股利）

投資方

董事會通過

不作處理

不作處理

股東大會審議批準(zhǔn)股票股利

不作處理

分配股票股利

（增資處理）

借：利潤分配

貸：股本

四、盈余公積的計算

提取

盈余公積

按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。

年初未分配利潤：

正數(shù)：以本年凈利潤為基數(shù)；

負(fù)數(shù)：在本年凈利潤基數(shù)上減去期初余額；

盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實收資本（股本）

分配股利

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

練習(xí)

【單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（　）萬元。

A.360

B.410

C.440

D.460

『正確答案C

『答案解析該企業(yè)年末所有者權(quán)益＝年初所有者權(quán)益160＋本年凈利潤300－分配現(xiàn)金股利20＝440（萬元）。

【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年利潤總額為800萬元，本年所得稅費用為300萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬元，向投資者分配利潤25萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為（　）萬元。

A.600

B.650

C.625

D.570

『正確答案A

『答案解析年末未分配利潤貸方余額＝年初未分配利潤200＋（利潤總額800－所得稅費用300）×（1－10%）－任意盈余公積25－分配利潤25＝600（萬元）。

【單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2

000萬股,每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司計入

“資本公積”科目的金額應(yīng)為（　）萬元。

A.9

800

B.200

C.7

800

D.8

000

『正確答案C

『答案解析發(fā)行股票實際收到的價款＝5×2

000＝10

000（萬元）；

股票發(fā)行費用＝10

000×2%＝200（萬元）；

應(yīng)計入“股本”科目的金額＝1×2

000＝2

000（萬元）；

應(yīng)計入“資本公積”科目的金額＝10

000－200－2

000＝7

800（萬元）。

【單選題】2014年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2014年1月1日留存收益為（　）萬元。

A.32

B.38

C.70

D.87

『正確答案C

『答案解析企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2014年1月1日留存收益＝盈余公積38＋未分配利潤32＝70（萬元）。

【單選題】某企業(yè)2014年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實收資本1

500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2014年度實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項及其他因素，該企業(yè)2014年12月31日可供分配利潤為（　）萬元。

A.600

B.650

C.800

D.1

100

『正確答案

B

『答案解析企業(yè)可供分配利潤＝當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），該企業(yè)2014年12月31日可供分配利潤＝期初未分配利潤200＋當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤600×（1－25%）＝650（萬元）。

【判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益一定減少。（　）

『正確答案×

『答案解析企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項目與盈虧無關(guān)（如實收資本和資本公積），即發(fā)生虧損的同時，可能實收資本或資本公積增加，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。

【判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。（　）

『正確答案×

『答案解析反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

【判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。（　）

『正確答案√

『答案解析年末，由于“本年利潤”已轉(zhuǎn)入“利潤分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。

【計算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由A、B、C三位股東于2012年12月31日共同出資設(shè)立，注冊資本800萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C三位股東出資比例分別為40%、35%和25%。有關(guān)資料如下：

（1）2012年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示（各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)中國注冊會計師驗證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥）：

單位：萬元

出資者

貨幣資金

實物資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

合計

A

270

50（專利權(quán)）

320

B

130

150（廠房）

280

C

170

30（轎車）

200

合計

570

180

50

800

要求：（1）編制甲公司2012年12月31日收到投資者投入資本的會計分錄（“實收資本”科目要求寫出明細(xì)科目）。（答案中的金額單位用萬元表示）

借：銀行存款

570

固定資產(chǎn)

180

無形資產(chǎn)

50

貸：實收資本—A

320

—B

280

—C

200

（2）2013年甲公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，決定分配現(xiàn)金股利100萬元，計劃在2014年2月10日支付。

要求：（2）編制甲公司2013年決定分配現(xiàn)金股利的會計分錄（“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目）。

借：利潤分配

100

貸：應(yīng)付股利—A

40

—B

35

—C

25

（3）2014年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原800萬元增到1

000萬元。D股東以銀行存款100萬元、原材料58.5萬元（增值稅專用發(fā)票中注明材料計稅價格為50萬元，增值稅稅額8.5萬元）出資，占增資后注冊資本10%的股份；其余的100萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2014年12月31日，四位股東的出資已全部到位，并取得D股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關(guān)的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。

要求：（3）計算甲公司2014年12月31日吸收D股東出資時產(chǎn)生的資本公積。

2014年12月31日D股東出資時產(chǎn)生的資本公積＝（100＋58.5）－1

000×10%＝58.5（萬元）

（4）編制甲公司2014年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計分錄。

『正確答案

借：銀行存款

200

原材料

50

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

8.5

貸：實收資本—A

40

—B

35

—C

25

—D

100

資本公積

58.5

（5）計算甲公司2014年12月31日增資擴(kuò)股后各股東的持股比例。

『正確答案

2014年12月31日后各股東的持股比例：

A＝（320＋40）/1

000×100%＝36%

B＝（280＋35）/1

000×100%＝31.5%

C＝（200＋25）/1

000×100%＝22.5%

D＝10%

[或：D＝100/1

000×100%＝10%]

第三章

所有者權(quán)益第一套習(xí)題

一、單項選擇題

1.甲上市公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行的價格是8元，在發(fā)行過程中支付手續(xù)費50萬元，則甲上市公司發(fā)行普通股應(yīng)計入股本的金額是（

）萬元。

A.2050

B.2000

C.16000

D.16050

【答案】B

【解析】甲上市公司應(yīng)該按照股票面值計入股本，所以計入股本的是2000萬元。

2.甲公司2012年12月31日的股本是1000萬股，面值1元，資本公積（股本溢價）500萬元，盈余公積300萬元，假定甲公司回購本公司股票200萬股，以每股2元的價格收回，假定不考慮其他條件，則注銷庫存股時沖減的盈余公積是（

）萬元。

A.0

B.200

C.300

D.100

【答案】A

【解析】注銷庫存股時，先沖減資本公積，資本公積不夠的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共400萬元，股本200萬元，所以應(yīng)該沖減的資本公積是200萬元，不需要沖減盈余公積。本題相關(guān)分錄如下：

借：股本

200

資本公積

200

貸：庫存股

400

3.A有限責(zé)任公司屬于增值稅一般納稅人，2012年10月1日接受投資方投入的一項非專利技術(shù)，合同約定價值是800萬元，同時收到投資方作為資本投入的商標(biāo)權(quán)一項，合同約定價值為500萬元，假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，同時不考慮其他因素，以下說法中正確的是（

）。

A.投資方不能用非專利技術(shù)投資

B.應(yīng)該計入實收資本的數(shù)額為800萬元

C.應(yīng)該計入實收資本的數(shù)額為500萬元

D.應(yīng)該計入實收資本的數(shù)額為1300萬元

【答案】D

【解析】非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)都屬于無形資產(chǎn)，所以都可以用來出資，計入實收資本的數(shù)額=800+500=1300（萬元）。

4.B股份有限公司回購本公司股票500萬股，每股面值1元，為此支付銀行存款2000萬元，資本公積——股本溢價為1800萬元，下列會計處理正確的是（

）。

A.回購股票時，企業(yè)庫存股的入賬金額是500萬元

B.注銷回購的股票時，企業(yè)股本減少的金額是2000萬元

C.注銷回購的股票時，“資本公積——股本溢價”科目的金額是1500萬元

D.回購股票，企業(yè)的所有者權(quán)益總額不變

【答案】C

【解析】企業(yè)回購股票，應(yīng)按實際支付的金額2000萬元作為庫存股的入賬金額，選項A不正確；注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額500萬元計入股本，選項B錯誤；庫存股是所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)回購股票增加庫存股，使得企業(yè)所有者權(quán)益減少，選項D不正確。

5.甲公司委托證券公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股5元，發(fā)行成功后，按發(fā)行收入的3%支付證券公司發(fā)行費，如不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲公司記入“資本公積”科目的金額是（

）萬元。

A.7700

B.10000

C.8000

D.9700

【答案】A

【解析】記入“資本公積”科目的金額=5×2000-1×2000-5×2000×3%=7700(萬元)。

6.上市公司發(fā)行股票，當(dāng)實際收到的款項大于發(fā)行股票的面值的時候，其差額應(yīng)該記入（

）科目。

A.營業(yè)外收入

B.資本公積——資本溢價

C.資本公積——股本溢價

D.其他業(yè)務(wù)收入

【答案】C

【解析】上市公司發(fā)行股票，當(dāng)實際收到的款項大于發(fā)行股票的面值的時候，其差額應(yīng)該記入到“資本公積——股本溢價”中，選項C正確。

7.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)（

）。

A.盈余公積

B.資本公積

C.實收資本

D.未分配利潤

【答案】B

【解析】企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)資本公積。

8.A公司是由甲、乙、丙三方各出資200萬元共同設(shè)立的，2014年年末該公司所有者權(quán)益項目的余額為：實收資本600萬元，資本公積150萬元，盈余公積60萬元，未分配利潤60萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，甲、乙、丙決定重組公司，吸收丁投資者加入。丁投資者投入不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定的價值為300萬元（與公允價值相等），增值稅稅額為51萬元。接受丁投資者后的注冊資本為800萬元，且四方投資比例均為25%。則A公司接受丁投資者投資時應(yīng)計入資本公積—資本溢價的金額為（

）萬元。

A.313.5

B.351

C.151

D.133.5

【答案】C

【解析】應(yīng)記入“資本公積—資本溢價”科目的金額=351-800×25%=151（萬元）。

借：固定資產(chǎn)

300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

51

貸：實收資本

200（800*0.25）

資本公積——資本溢價

151

9.企業(yè)用當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)虧損時，會計處理正確的是（

）。

A.借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目

B.借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目

C.借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目

D.無需專門作賬務(wù)處理

【答案】D

【解析】企業(yè)用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損，在會計上無需專門作賬務(wù)處理。

10.某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（

）萬元。

A.40

B.85

C.95

D.110

【答案】B

【解析】盈余公積年末余額=50+（600-150）×10%-10=85（萬元）。

11.乙公司2012年年初所有者權(quán)益總額是800萬元，2012年實現(xiàn)的利潤總額是1200萬元，本年所得稅費用是300萬元，提取法定盈余公積90萬元，提取任意盈余公積45萬元，向投資者分配利潤100萬元，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本150萬元，則2012年末，乙公司的所有者權(quán)益總額是（

）萬元。

A.1600

B.1450

C.1315

D.1615

【答案】A

【解析】2012年末，乙公司的所有者權(quán)益總額=800+1200-300-100=1600（萬元）。

12.甲公司年初未分配利潤是500萬元，

本年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，本年提取法定盈余公積100萬元，提取任意盈余公積50萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元，則甲公司年末未分配利潤是（

）萬元。

A.1500

B.1290

C.1350

D.1340

【答案】B

【解析】年末未分配利潤=500+1000-100-50-60=1290（萬元），所以正確的答案是B。

13.乙公司2014年年初未分配利潤貸方余額為500萬元，本年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積100萬元，向投資者分配利潤100萬元。乙公司2014年年末可供分配利潤為（

）萬元。

A.2400

B.2500

C.2300

D.2200

【答案】B

【解析】企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。乙公司2014年年末可供分配利潤=500+2000=2500（萬元）。

14.甲公司2014年年初未分配利潤是500萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤是1000萬元，分別按照10%和5%計提法定盈余公積和任意盈余公積，則乙公司2014年年末可供投資者分配的利潤為（

）萬元。

A.1500

B.1350

C.1000

D.1400

【答案】B

【解析】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積=500+1000-1000×10%-1000×5%=1350（萬元）。

15.下列說法中，關(guān)于利潤分配的順序正確的是（

）。

A.先分配利潤，再提取任意盈余公積，最后提取法定盈余公積

B.先提取任意盈余公積，再提取法定盈余公積，最后向投資者分派利潤

C.先提取任意盈余公積，再向投資者分派利潤，最后提取法定盈余公積

D.先提取法定盈余公積，再提取任意盈余公積，最后向投資者分派利潤

【答案】D

【解析】利潤分配的順序依次是：

（1）提取法定盈余公積；

（2）提取任意盈余公積；

（3）向投資者分派利潤。

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于所有者權(quán)益項目的有（

）。

A.實收資本

B.資本公積

C.盈余公積

D.未分配利潤

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確，選項CD合起來又稱為留存收益。

2.下列各項說法中正確的有（

）。

A.股東的股份比例是企業(yè)進(jìn)行股利分配的主要依據(jù)

B.股東可以用貨幣出資

C.股東不可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資

D.投資者投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按照公允價值入賬

【答案】ABD

【解析】《公司法》規(guī)定，股東可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。

3.下列關(guān)于實收資本的構(gòu)成比例的說法中正確的有（

）。

A.實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例

B.實收資本的構(gòu)成比例是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)

C.實收資本的構(gòu)成比例是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)

D.實收資本的構(gòu)成比例是確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)

【答案】ABCD

【解析】以上對對實收資本的構(gòu)成比例的說法均正確。

4.甲股份有限公司首次接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資，在進(jìn)行會計處理時可能涉及的會計科目有（

）。

A.銀行存款

B.股本

C.盈余公積

D.資本公積

【答案】ABD

【解析】吸收投資者出資時可能做的分錄是：借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目，也可能涉及“資本公積”科目，所以正確的選項是ABD。

5.企業(yè)增加實收資本的方式主要有(

)。

A.接受投資者追加投資

B.發(fā)放現(xiàn)金股利

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】ACD

【解析】一般企業(yè)增加資本有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。發(fā)放現(xiàn)金股利導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

6.盈余公積可用于（

）。

A.償還債務(wù)

B.轉(zhuǎn)增資本

C.彌補(bǔ)虧損

D.分配股利

【答案】BCD

【解析】企業(yè)提供的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等

7.甲公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月1日收到乙公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料的合同約定價值是1500萬元，增值稅的進(jìn)項稅額為255萬元，假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，同時不考慮其他因素，則甲公司的以下會計處理中，正確的有（

）。

A.應(yīng)該計入原材料的金額是1500萬元

B.應(yīng)該計入原材料的金額是1755萬元

C.甲公司實收資本的數(shù)額是1500萬元

D.甲公司實收資本的數(shù)額是1755萬元

【答案】BD

【解析】由于甲公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，所以增值稅的進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)該計入原材料的成本中，所以計入原材料的金額是1755萬元，選項B正確；無論是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，計入實收資本的金額應(yīng)該是合同約定價值和增值稅進(jìn)項稅額的和，選項D正確。

8.甲股份有限公司計劃2012年底收購本公司股票，則以下關(guān)于回購公司股票的說法，不正確的是（

）。

A.應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本

B.只能按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價

C.股本溢價不足沖減的，應(yīng)該沖減營業(yè)外支出

D.如果購回股票支付的價款低于面值總額，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理

【答案】BC

【解析】股本溢價不足沖減的，應(yīng)該依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目，所以選項BC不正確。

9.形成資本溢價（股本溢價）的原因有（

）。

A.企業(yè)溢價發(fā)行股票

B.企業(yè)從凈利潤中提取的累積資金

C.企業(yè)歷年結(jié)存的利潤

D.投資者超額投入資本

【答案】AD

【解析】選項BC屬于留存收益中的盈余公積和未分配利潤的來源。

10.下列各項中，可能會引起資本公積發(fā)生增減變動的有（

）。

A.企業(yè)宣布分派股票股利

B.經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.直接計入所有者權(quán)益的利得

D.企業(yè)接受的投資者投入的資金大于其按約定比例享有的份額

【答案】BCD

【解析】選項B引起資本公積的減少，選項CD引起資本公積的增加。

11.下列各項中，不會引起留存收益變動的有（

）。

A.盈余公積補(bǔ)虧

B.計提法定盈余公積

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.計提任意盈余公積

【答案】ABD

【解析】選項C會使留存收益減少的。

12.A公司“盈余公積”年初余額是500萬元，本年提取法定盈余公積100萬元，提取任意盈余公積50萬元，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本150萬元，用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元，假定不考慮其他因素，以下說法中正確的有（

）。

A.所有者權(quán)益減少60萬元

B.所有者權(quán)益總額維持不變

C.實收資本增加150萬元

D.留存收益減少60萬元

【答案】AC

【解析】用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利，會使得留存收益減少，進(jìn)而會影響到所有者權(quán)益減少，選項B不正確。留存收益包括盈余公積和未分配利潤，提取盈余公積是留存收益內(nèi)部的增減變動，但用盈余公積轉(zhuǎn)增資本和發(fā)放現(xiàn)金股利都會使留存收益減少，所以留存收益減少150+60=210萬元，選項D錯誤。

13.甲公司2012年年初未分配利潤是300萬元，本年實現(xiàn)凈利潤500萬元，按照10%提取法定盈余公積，按照5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，則以下說法中，正確的有（

）。

A.甲公司年末未分配利潤是625萬元

B.甲公司年末可供分配利潤是800萬元

C.甲公司年末未分配利潤是725萬元

D.甲公司年末可供分配利潤是700萬元

【答案】AB

【解析】甲公司年末可供分配利潤=300+500=800（萬元），甲公司年末未分配利潤=300+500×（1-10%-5%）-100=625（萬元）。

14.下列各項中，不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（

）。

A.提取盈余公積

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.注銷本公司股票

【答案】ABCD

【解析】四個選項均不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減。

15.下列各項中，會減少企業(yè)留存收益的有（

）。

A.計提法定盈余公積

B.發(fā)放股票股利

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損

【答案】BC

【解析】選項AD不影響留存收益總額的增減變動，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減。

三、判斷題

1.企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)價值。（

）

【答案】×

【解析】企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

2.股份有限公司發(fā)行股票等發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中扣除，即沖減資本公積，溢價不足沖減的，應(yīng)該計入財務(wù)費用。（

）

【答案】×

【解析】股份有限公司發(fā)行股票等發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中扣除，即沖減資本公積，溢價不足沖減的，應(yīng)該沖減盈余公積和未分配利潤。

3.上市公司發(fā)行股票，應(yīng)該按照發(fā)行價格計入股本。（

）

【答案】×

【解析】上市公司發(fā)行股票，應(yīng)該按照股票面值計入股本，而不是按照發(fā)行價格計入股本。

4.企業(yè)當(dāng)年只要實現(xiàn)凈利潤，就應(yīng)按一定比例提取盈余公積。（

）

【答案】×

【解析】如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

5.企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資時，應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值入賬，如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，應(yīng)該按照公允價值入賬。（

）

【答案】√

6.一般納稅人企業(yè)接受的原材料投資，其進(jìn)項稅額不能計入實收資本。（

）

【答案】×

【解析】一般納稅人企業(yè)接受原材料投資，借方記錄“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸方記錄“實收資本”，所以說進(jìn)項稅額是計入實收資本的。

7.年度終了，企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，之后將所屬“利潤分配”科目的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。（

）

【答案】√

8.對于投資企業(yè)而言，實際收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。（

）

【答案】√

9.資本公積的主要來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而是來自于資本溢價（或股本溢價）等。（

）

【答案】√

10.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在處置時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價（股本溢價）”科目。（

）

【答案】×

【解析】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

11.實收資本是所有者投入資本形成的，而資本公積、留存收益屬于經(jīng)營過程中形成的。（

）

【答案】×

【解析】實收資本和資本公積通常都是所有者投入資本形成的，而留存收益是經(jīng)營過程中形成的。

12.除股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。（

）

【答案】√

13.企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。（

）

【答案】×

【解析】平時資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額是由“本年利潤”及“利潤分配”科目的余額合計填入。年末，由于“本年利潤”科目余額已轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。

四、不定項選擇題

1.甲公司股份有限公司（以下簡稱甲公司），2014年度所有者權(quán)益相關(guān)情況如下：

（1）2014年年初未分配利潤為600萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為3000萬元。

（2）2月1日，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，發(fā)行股票500萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元，按照發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費和傭金。

（3）12月1日，經(jīng)股東會批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本公司股票600萬股并注銷，每股回購價格為3元。

（4）甲公司擁有乙公司25%的股份，并且能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響，12月31日，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)使得所有者權(quán)益增加了100萬元。

（5）2014年甲公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。

（6）2014年年末甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關(guān)因素，分析回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。

（1）下列各項中，能夠引起甲公司所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（　BD　）。

A.計提法定盈余公積

B.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

C.計提任意盈余公積

D.回購本公司股票

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，會使得所有者權(quán)益減少；回購本公司股票也會使得所有者權(quán)益減少，所以選項BD正確。計提法定盈余公積和任意盈余公積，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減，不影響所有者權(quán)益總額，選項AC錯誤。

（2）2月1日，甲公司因發(fā)行股票應(yīng)該計入資本公積——股本溢價的金額為（　A　）。

A.1440萬元

B.1500萬元

C.1515萬元

D.2000萬元

甲公司因發(fā)行股票計入資本公積—股本溢價的金額=500×4-500-500×4×3%=1440（萬元）。

（3）12月1日，甲公司因注銷庫存股應(yīng)該沖減的盈余公積為（

B）。

A.640萬元

B.0

C.1000萬元

D.540萬元

溢價回購后，注銷庫存股時，先沖減資本公積，資本公積不足沖減的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共1800萬元，股本600萬元，甲公司擁有的資本公積足夠沖減，所以不需要沖減盈余公積。相關(guān)分錄如下：

借：股本

600

資本公積

1200

貸：庫存股

1800

（4）根據(jù)資料（4），，甲公司的下列會計處理中正確的是（　C　）。

A.甲公司應(yīng)該確認(rèn)投資收益25萬元

B.甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入25萬元

C.甲公司應(yīng)該確認(rèn)其他綜合收益25萬元

D.甲公司應(yīng)該確認(rèn)資本公積25萬元

甲公司對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額，計入其他綜合收益，所以選項C正確。

（5）2014年年末甲公司未分配利潤科目的余額為（D

）。

A.1500萬元

B.1000萬元

C.1450萬元

D.1350萬元

年末未分配利潤科目余額=年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或-凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入-當(dāng)年計提盈余公積-用未分配利潤分配現(xiàn)金股利、分配股票股利等=600+1000×（1-10%-5%）-100=1350（萬元）。

2.A股份有限公司（以下簡稱A公司）屬于增值稅一般納稅人，A公司2014年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項資料如下：

（1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本1000萬元；

（2）以盈余公積補(bǔ)虧500萬元；

（3）計提法定盈余公積100萬元，計提任意盈余公積50萬元；

（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬元；

（5）因自然災(zāi)害毀損原材料一批，賬面價值100萬元，增值稅進(jìn)項稅額17萬元，尚未批準(zhǔn)處理；

（6）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

（7）回購本公司股票300萬股并注銷，每股面值1元，回購價格為5元，注銷前“資本公積—股本溢價”科目的貸方余額為1600萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關(guān)因素，分析回答下列問題（金額單位用萬元表示）。

（1）下列關(guān)于上述事項對所有者權(quán)益影響的說法中正確的是（ACD

）。

A.資料（1）不會引起所有者權(quán)益總額的增減變動

B.資料（2）會使得所有者權(quán)益減少

C.資料（3）不會引起所有者權(quán)益總額的增減變動

D.資料（4）會使得所有者權(quán)益減少

（2）對于自然災(zāi)害造成的材料毀損，在批準(zhǔn)處理前的會計處理正確的是（　A　）。

A.借：待處理財產(chǎn)損溢

100

貸：原材料

100

B.借：待處理財產(chǎn)損溢

117

貸：原材料

100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

17

C.借：營業(yè)外支出

100

貸：原材料

100

D.借：營業(yè)外支出

117

貸：原材料

100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

17

因自然災(zāi)害造成的材料毀損，進(jìn)項稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出，同時，在批準(zhǔn)處理前，應(yīng)該通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，所以選項A正確

（3）A公司交易性金融資產(chǎn)公允價值上升的會計處理，正確的是（　B　）。

A.應(yīng)計入投資收益的金額為60萬元

B.應(yīng)計入公允價值變動損益的金額為60萬元

C.應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為60萬元

D.應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的金額為60萬元

交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，應(yīng)該計入公允價值變動損益，在處置的時候才會轉(zhuǎn)入投資收益，所以選項B正確。

（4）關(guān)于A公司注銷庫存股的會計分錄，正確的是（　A　）。

A.借：股本

300

資本公積——股本溢價

1200

貸：庫存股

1500

B.借：股本

1500

貸：庫存股

1500

C.借：股本

300

營業(yè)外支出

1200

貸：庫存股

1500

D.借：庫存股

1500

貸：股本

300

資本公積——股本溢價

1200

回購股票時：

借：庫存股

1500

貸：銀行存款

1500

注銷股票時：

借：股本

300

資本公積——股本溢價

1200

貸：庫存股

1500

（5）上述交易或事項對A公司2014年度營業(yè)利潤的影響是（　C　）。

A.210萬元

B.300萬元

C.60萬元

D.50萬元

上述交易或事項對A公司2014年度營業(yè)利潤的影響金額只有交易性金融資產(chǎn)公允價值上升的金額即60萬元，所以選項C正確。

3、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2013年度～2014年度的有關(guān)資料如下：

（1）2013年年初未分配利潤為200萬元，本年利潤總額為500萬元。

（2）全年實發(fā)工資、薪金為100萬元，職工福利費20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。經(jīng)查甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有2萬元為稅收滯納罰金；按稅法規(guī)定本年度不準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為10萬元；國庫券利息收入為20萬元；企業(yè)債券利息收入25萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整因素。

要求：（1）計算甲公司本期所得稅費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。

『甲公司應(yīng)交所得稅＝[500＋（20－100×14%）＋2＋10－20]×25%＝124.5（萬元）

正確答案

借：所得稅費用

124.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

124.5

借：本年利潤

124.5

貸：所得稅費用

124.5

借：本年利潤

（500－124.5）375.5

貸：利潤分配—未分配利潤

375.5

（3）2014年2月6日董事會提請股東大會2013年利潤分配議案：按2013年稅后利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：（2）根據(jù)2014年2月6日董事會提請股東大會2013年利潤分配議案，編制甲公司提取法定盈余公積的會計分錄。

『正確答案

借：利潤分配—提取法定盈余公積

（375.5×10%）37.55

貸：盈余公積—法定盈余公積

37.55

借：利潤分配—未分配利潤

37.55

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

37.55

（4）2014年2月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2013年利潤分配方案：向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。

要求：（3）根據(jù)2014年2月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2013年利潤分配方案，編制甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

50

貸：應(yīng)付股利

50

借：利潤分配—未分配利潤

50

貸：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

50

要求：（4）計算年末未分配利潤。

年末未分配利潤＝年初未分配利潤200＋本年利潤375.5－法定盈余公積37.55－應(yīng)付股利50＝487.95（萬元）。

第三章

所有者權(quán)益第二套習(xí)題

一、單項選擇題

1、下列關(guān)于盈余公積的表述，錯誤的是（　）。

A、盈余公積科目應(yīng)當(dāng)分別按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算

B、計提法定盈余公積時，計算基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤

C、企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利

D、年末“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”明細(xì)科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

【正確答案】

B

【答案解析】計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，如果以前年度無虧損，則不應(yīng)該包括企業(yè)年初未分配利潤，但是如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

2、某企業(yè)2012年年初未分配利潤的貸方余額為400萬元，本年度實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%和5%

提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年年末未分配利潤的貸方余額應(yīng)為（　）萬元。

A、410

B、510

C、540

D、570

【正確答案】

D

【答案解析】該企業(yè)2012年年末未分配利潤的貸方余額＝400＋200×（1－15%）＝570（萬元）。

3、某企業(yè)盈余公積年初余額為70萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（

）萬元。

A、60

B、105

C、115

D、130

【正確答案】

B

【答案解析】

盈余公積年末余額＝70＋（600－150）×10％－10＝105（萬元）。

4、甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4

000萬元，發(fā)行總額16

000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（　）萬元。

A、4

000

B、11

680

C、11

760

D、12

000

【正確答案】

B

【答案解析】甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為16

000－4

000－16

000×2%=11

680（萬元）。

5、企業(yè)增資擴(kuò)股時，投資者實際繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為（　）。

A、資本溢價

B、實收資本

C、盈余公積

D、營業(yè)外收入

【正確答案】

A

【答案解析】本題考查資本溢價的概念。

6、股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值的部分，應(yīng)依次沖減的會計科目是（　）。

A、盈余公積、資本公積、利潤分配——未分配利潤

B、利潤分配——未分配利潤、資本公積、盈余公積

C、利潤分配——未分配利潤、盈余公積、資本公積

D、資本公積、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

【正確答案】

D

【答案解析】本題考核回購和注銷庫存股的核算。購回股票支付的價款高于面值總額的按其差額借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積，利潤分配——未分配利潤等科目，即借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。

7、下列各項中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益項目總額同時發(fā)生變動的是（　）。

A、用盈余公積彌補(bǔ)虧損

B、董事會宣告將提取的法定盈余公積用于發(fā)放現(xiàn)金股利

C、為建造固定資產(chǎn)按面值發(fā)行一次還本付息的三年期債券

D、經(jīng)股東大會批準(zhǔn)宣告分配現(xiàn)金股利

【正確答案】

D

【答案解析】選項A的會計處理：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

用盈余公積彌補(bǔ)虧損屬于所有者權(quán)益項目內(nèi)部增減變動。

只有經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利才做會計處理，所以選項B不需要做會計處理。

選項C的會計處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券

為建造固定資產(chǎn)發(fā)行債券，引起資產(chǎn)和負(fù)債項目同時發(fā)生變動。

選項D的會計處理：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

引起負(fù)債和所有者權(quán)益項目同時發(fā)生變動。

8、1月30日，XM公司股本5

000萬元（面值每股1元），資本公積（股本溢價）400萬元，盈余公積1

500萬元，甲公司回購1

000萬股股票注銷，以每股1.5元回購，不考慮其他因素，注銷股本的正確分錄是（　）。

A、借：股本1

000

資本公積400

盈余公積100

貸：庫存股1

500

B、借：股本1500

貸：庫存股1500

C、借：股本1

000

資本公積500

貸：庫存股1500

D、借：股本1000

盈余公積

400

資本公積

100

貸：庫存股1500

【正確答案】

A

【答案解析】本題考核股票回購的問題。股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資的，通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。減資時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。

二、多項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，2012年初，收到乙公司投入設(shè)備注明價款120萬，增值稅20.4萬，合同約定設(shè)備的價款120萬（價值公允），甲公司收到乙公司投資后注冊資金共1

000萬，乙公司占10%的股權(quán)，以下會計處理正確的是（

）。

A、實收資本入賬金額為100萬

B、接受投資產(chǎn)生的溢價40.4萬

C、實收資本增加20萬

D、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額20.4萬

【正確答案】

ABD

【答案解析】

借：固定資產(chǎn)

120

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

20.4

貸：實收資本

100

資本公積——股本溢價

40.4

2、下列各項中，不通過“資本公積”科目核算的有（　）。

A、接受固定資產(chǎn)捐贈

B、劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款

C、固定資產(chǎn)的盤盈

D、股本溢價

【正確答案】

ABC

【答案解析】選項A接受捐贈的利得應(yīng)該計入“營業(yè)外收入”；選項B劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入到“營業(yè)外收入”；選項C固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”核算；選項D股本溢價是“資本公積”的核算內(nèi)容，因此答案為ABC。

3、下列項目中，能引起盈余公積發(fā)生增減變動的有（　）。

A、提取任意盈余公積

B、以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C、用任意盈余公積彌補(bǔ)虧損

D、用盈余公積派發(fā)新股

【正確答案】

ABCD

【答案解析】選項A提取任意盈余公積，使得盈余公積增加；選項B以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，使得盈余公積減少；選項C用任意盈余公積彌補(bǔ)虧損，盈余公積減少，未分配利潤增加；選項D用盈余公積派發(fā)新股，盈余公積減少，股本增加。

4、企業(yè)實收資本或股本增加的途徑有（　）。

A、股東大會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

B、接受投資者現(xiàn)金資產(chǎn)投資

C、經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D、經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本

【正確答案】

BCD

【答案解析】本題考核實收資本或股本增加的途徑。選項A未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，不引起實收資本或股本增加。其余三個選項都是可以增加實收資本或股本的。

5、下列各項中，能夠引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動的有（　）。

A、以盈余公積補(bǔ)虧

B、提取任意盈余公積

C、向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

D、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【正確答案】

CD

【答案解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項A是留存收益內(nèi)部增減變動，不影響留存收益總額；選項B使得盈余公積增加，未分配利潤減少，屬于留存收益內(nèi)部增減變動，總額不變；選項C使得應(yīng)付股利增加，未分配利潤減少，會引起企業(yè)的留存收益減少；選項D使得盈余公積減少，實收資本或股本增加，會引起企業(yè)的留存收益減少。因此正確答案是CD。

6、下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（　）。

A、資本公積轉(zhuǎn)增資本

B、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C、盈余公積彌補(bǔ)虧損

D、稅后利潤彌補(bǔ)虧損

【正確答案】

ACD

【答案解析】

本題考核留存收益的內(nèi)容。選項B導(dǎo)致盈余公積減少，實收資本增加，因此影響留存收益總額；選項D不做專門賬務(wù)處理,不影響留存收益；選項A不涉及到留存收益，選項C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額。

7、下列各項中，可以影響可供分配利潤項目的因素有（　）。

A、年初未分配利潤

B、當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤

C、提取的盈余公積

D、盈余公積補(bǔ)虧

【正確答案】

ABD

【答案解析】本題考核可供分配利潤的核算。企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤＝當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）＋年初未分配利潤（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入，其中常見的其他轉(zhuǎn)入是盈余公積補(bǔ)虧。

8、下列項目中，最終能引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少的項目有（　）。

A、計提短期借款的利息

B、計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊

C、計提壞賬準(zhǔn)備

D、管理用無形資產(chǎn)攤銷

【正確答案】

BCD

【答案解析】

本題考核引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生減少的事項。計提短期借款利息會引起負(fù)債增加，最終會引起所有者權(quán)益減少；計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊會引起資產(chǎn)減少，最終會引起所有者權(quán)益減少；計提壞賬準(zhǔn)備會引起資產(chǎn)減少，最終會引起所有者權(quán)益減少；管理用無形資產(chǎn)攤銷會引起資產(chǎn)減少，最終會引起所有者權(quán)益減少。

9、股份有限公司采用回購本公司股票方式減資，在注銷的時候，下列說法中不正確的有（　）。

A、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額減少股本

B、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額減少庫存股

C、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額增加股本

D、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額增加庫存股

【正確答案】

BCD

【答案解析】本題考核回購和注銷股票的核算。股份有限公司采用回購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。減資時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

10、某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款高于股票面值總額，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額可能涉及的會計科目有（　）。

A、盈余公積

B、利潤分配——未分配利潤

C、營業(yè)外收入

D、資本公積

【正確答案】

ABD

【答案解析】本題考核回購、注銷股票的賬務(wù)處理。回購本公司股票的分錄是：

借：庫存股

貸：銀行存款

注銷的分錄是：

借：股本

資本公積——股本溢價

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：庫存股

11、下列對未分配利潤的各項表述中，正確的有（　）。

A、當(dāng)年的凈利潤是企業(yè)未指定特定用途的利潤

B、未分配利潤是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的利潤

C、“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額

D、企業(yè)對于未分配利潤的使用有嚴(yán)格的限制

【正確答案】

BC

【答案解析】選項A說法不正確，企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤是未指定用途的利潤，當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤是有特定用途的，如彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積、向投資者分配利潤等；選項D說法不正確，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

三、判斷題

1、股份有限公司發(fā)行股票時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“股本”科目。（　）

【正確答案】

錯

【答案解析】股份有限公司發(fā)行股票時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，實際發(fā)行股票面值總額貸記“股本”科目，差額記入“資本公積——股本溢價”科目。

2、企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中確定分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（　）

【正確答案】

對

【答案解析】企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。

3、資本公積是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。（　）

【正確答案】

錯

【答案解析】留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。

4、企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)借記盈余公積，貸記利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧。（　）

【正確答案】

對

5、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。（　）

【正確答案】

對

6、企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，留存收益總額不會發(fā)生變動。（　）

【正確答案】

錯

【答案解析】本題考核盈余公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，盈余公積減少，實收資本（或股本）增加，留存收益總額會減少。

7、一般企業(yè)增加資本主要的途徑包括接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本，但是不包括盈余公積轉(zhuǎn)增資本。（　）

【正確答案】

錯

【答案解析】一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑，即接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

8、股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費和傭金等費用，先從發(fā)行股票的溢價收入中抵銷，發(fā)行股票的溢價不足沖減或無溢價，計入財務(wù)費用。（　）

【正確答案】

錯

【答案解析】與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積——股本溢價”科目，貸記“銀行存款”等科目；如果“資本公積——股本溢價”金額不足，就應(yīng)該調(diào)整留存收益。

9、股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款小于面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”。（　）

【正確答案】

錯

【答案解析】本題考核回購股票的核算。股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”；相反增加“資本公積（股本溢價）”。

10、企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。（　）

【正確答案】

對

四、不定項選擇題

1、甲上市公司2010年至2013年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）2010年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40

000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，款項已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

（2）2010年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4

000萬元轉(zhuǎn)增股本。

（3）2011年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。

（4）2011年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

（5）2012年3月5日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股50

000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，款項已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

（6）2012年5月30日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以盈余公積3

500萬元轉(zhuǎn)增股本。

（7）2013年6月30日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票150萬股，每股回購價格為0.8元。

（8）2013年7月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票150萬股注銷。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。

、關(guān)于業(yè)務(wù)（2）（3），下列會計處理錯誤的是（　）。

A、資本公積轉(zhuǎn)增資本：

借：資本公積

4

000

貸：股本

4

000

B、資本公積轉(zhuǎn)增資本：

借：資本公積

4

000

貸：實收資本

4

000

C、回購股份：

借：庫存股

300

貸：銀行存款

300

D、回購股份：

借：股本

300

貸：庫存股

300

【正確答案】

BD

【解析】甲公司為股份有限公司，因此是不通過實收資本科目，回購股份應(yīng)借記庫存股科目。

、2011年6月26日，注銷股票的下列處理，正確的是（　）。

A、借：股本

300

貸：庫存股

300

B、借：庫存股

300

貸：股本

300

C、借：股本

100

營業(yè)外支出

200

貸：庫存股

300

D、借：股本

100

資本公積

200

貸：庫存股

300

【正確答案】

D

【答案解析】注銷庫存股，差額記在資本公積。

、2012年3月5日，關(guān)于甲公司增發(fā)普通股的處理，下列說法不正確的是（　）。

A、因發(fā)行股票使銀行存款增加200

000萬元

B、因發(fā)行股票使銀行存款增加194

000萬元

C、發(fā)行股票的手續(xù)費應(yīng)計入財務(wù)費用

D、發(fā)行股票的手續(xù)費應(yīng)沖減股本的金額

【正確答案】

ACD

【答案解析】A公司發(fā)行股票實際收到的款項為50

000×4×（1-3%）=194

000（萬元）；發(fā)行股票的手續(xù)費應(yīng)沖減資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

、2012年5月30日，下列關(guān)于盈余公積轉(zhuǎn)增資本的說法正確的是（　）。

A、“盈余公積”科目增加3

500萬元

B、“盈余公積”科目減少3

500萬元

C、“股本”科目減少3

500萬元

D、“未分配利潤”科目金額增加3

500萬元

【正確答案】

B

【答案解析】

盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理是：

借：盈余公積

3

500

貸：股本

3

500

、2013年，關(guān)于回購和注銷股份的處理，下列分錄中正確的是（　）。

A、借：庫存股

120

貸：銀行存款

120

B、借：股本

120

貸：庫存股

120

C、借：股本

150

貸：庫存股

120

營業(yè)外收入

30

D、借：股本

150

貸：庫存股

120

資本公積

30

【正確答案】

AD

【答案解析】

回購股份支付的銀行存款金額=150×0.8=120（萬元）；回購股票支付的價款低于面值總額的，差額應(yīng)該增加資本公積（股本溢價）的金額。

2、B公司2012年1月1日的所有者權(quán)益為2

000萬元（其中：股本為1

500萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元）。B公司2012年實現(xiàn)凈利潤為200萬元，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年B公司發(fā)生虧損50萬元，用以前年度的未分配利潤每股分派現(xiàn)金股利0.1元，每10股分派股票股利1股。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（3）小題。

（答案中金額單位用萬元表示）

、針對2012年的業(yè)務(wù)，下列各項中，會計處理正確的是（　）。

A、結(jié)轉(zhuǎn)2012年實現(xiàn)凈利潤的會計分錄：

借：本年利潤

200

貸：利潤分配——未分配利潤

200

B、2012年提取盈余公積：

借：利潤分配——提取法定盈余公積

20

貸：盈余公積——法定盈余公積

20

C、2012年12月31日未分配利潤余額為500萬元

D、2012年12月31日所有者權(quán)益總額為2

200萬元

【正確答案】

ABD

【答案解析】選項A和選項B分錄正確；2012年12月31日未分配利潤余額=300+200×（1-10%）=480（萬元），選項C錯誤；2012年12月31日所有者權(quán)益總額=2

000+200=2

200（萬元），選項D正確。

、對于2013年的業(yè)務(wù)，下列各項中，會計處理正確的是（　）。

A、結(jié)轉(zhuǎn)2013年發(fā)生虧損的會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

50

貸：本年利潤

50

B、2013年宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

150

貸：應(yīng)付股利

150

C、2013年宣告分配股票股利時的會計分錄：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

150

貸：股本

150

D、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

300

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

150

——轉(zhuǎn)作股本的股利

150

【正確答案】

ABD

【答案解析】宣告分配股票股利不做會計分錄，支付股票股利時，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目，選項C錯誤，其余選項正確。

、2013年12月31日，下列各項目金額正確的是（　）。

A、股本為1

500萬元

B、盈余公積為120萬元

C、未分配利潤為130萬元

D、所有者權(quán)益總額為2

000萬元

【正確答案】

BCD

【答案解析】股本金額=1

500+150=1

650（萬元)，選項A錯誤；盈余公積=100+20=120（萬元），選項B正確；未分配利潤=300+200-20-50-1

500×0.1-1

500

/10×1=130（萬元），選項C正確；所有者權(quán)益的余額=股本1